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甲公司2020年稅前會計利潤為1000萬元，所得稅稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1）庫存商品年初賬面余額為200萬元，已提跌價準(zhǔn)備80萬元；年末賬面余額為350萬元，相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備為110萬元。 (2）甲公司的商標(biāo)權(quán)自上年年初開始攤銷，原價為90萬元，無殘值，會計上采用5年期直線法攤銷，本年末商標(biāo)權(quán)的可收回價值為40萬元，稅法上則采取10年期直線法攤銷。(3）上年年初購入丙公司股票，初始成本為80萬元，甲公司將此投資作為交易性金融資產(chǎn)，上年末此投資的公允價值為110萬元。甲公司本年出售丙公司股票，賣價為120萬元。要求：計算甲公司2020遞延所得稅、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅及所得稅費用，作出相應(yīng)的所得稅會計分錄。
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遞延所得稅、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅及所得稅費用的計算過程如下：
庫存商品跌價準(zhǔn)備的遞延所得稅：
年初余額：80萬元
年末余額：110萬元
年末應(yīng)提準(zhǔn)備：110-80=30萬元
遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額：30×25%=7.5萬元
商標(biāo)權(quán)的遞延所得稅：
稅法攤銷：90/10=9萬元
會計攤銷：90/5=18萬元
差異：18-9=9萬元
遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額：9×25%=2.25萬元
交易性金融資產(chǎn)遞延所得稅：
公允價值變動收益：120-110=10萬元
應(yīng)納稅暫時性差異：10×25%=2.5萬元
遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額：2.5萬元
應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的計算：
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+會計利潤大于稅法利潤的差異-會計利潤小于稅法利潤的差異=1000+（80-30）-（9-18）-（80-40）-（9-110）*50%=1056.5萬元
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=1056.5×25%=264.125萬元
所得稅費用的計算：
所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=264.125+（7.5-2.25-2.5）=267.375萬元
相應(yīng)的會計分錄為：
借：所得稅費用 267.375萬元
借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5萬元
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 264.125萬元
貸：遞延所得稅負(fù)債 4.75萬元
2023 10/29 18:57
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