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在理性經(jīng)濟(jì)人理論下更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策過程和影響因素

在理性經(jīng)濟(jì)人理論下更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策過程和影響因素是什么？

1. 進(jìn)行需求分析。企業(yè)在決定變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所之前,需要先進(jìn)行需求分析。確定其目前的合作關(guān)系存在的問題和需要改進(jìn)的方面,以及對新會(huì)計(jì)師事務(wù)所的期望和要求等。 2. 選定新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。企業(yè)需要通過網(wǎng)上申請、微信公眾號(hào)、電話或拜訪公司等渠道來了解不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況,選擇一個(gè)最符合其需求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來合作。 3. 協(xié)調(diào)與老會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系 因素， 1. 從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來看,其所出具的審計(jì)意見、對上市公司的審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)師的主動(dòng)離任以及審計(jì)師自身的穩(wěn)健主義是影響上市公司自愿性變更事務(wù)所的主要因素 2除會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的因素以外,上市公司本身的因素,如管理層變更、財(cái)務(wù)狀況、融資需求、代理成本以及其所處的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境等也能對自愿性變更行為產(chǎn)生影響。

簡述決策者在選擇新會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)所依據(jù)的評判標(biāo)準(zhǔn)。

細(xì)化選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) ? ?為了引導(dǎo)形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的選聘機(jī)制，從源頭上有效遏制惡性競爭，《選聘辦法》明確要求國有企業(yè)、上市公司應(yīng)當(dāng)要有細(xì)化的選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)聘文件進(jìn)行評價(jià)，并對參與評價(jià)人員的評價(jià)意見予以記錄并保存；同時(shí)，《選聘辦法》還對質(zhì)量管理水平、審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)這兩大重要評價(jià)要素的評價(jià)范圍、分值權(quán)重、計(jì)分方式做出了明確的規(guī)范。 ? ?根據(jù)《選聘辦法》要求，對應(yīng)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評價(jià)要素不止要包括審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)，還至少要包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)條件、執(zhí)業(yè)記錄、質(zhì)量管理水平、工作方案、人力及其他資源配備、信息安全管理、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力水平等。其中，質(zhì)量管理水平的分值權(quán)重應(yīng)不低于40%，審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)的分值權(quán)重應(yīng)不高于15%。質(zhì)量管理水平和審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)評價(jià)具體要求如下： ? ?

1、在對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理水平進(jìn)行評價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)評價(jià)質(zhì)量管理制度及實(shí)施情況，包括項(xiàng)目咨詢、意見分歧解決、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核、項(xiàng)目質(zhì)量檢查、質(zhì)量管理缺陷識(shí)別與整改等方面的政策與程序。 ? ?2、在對審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)進(jìn)行評價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將滿足選聘文件要求的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)的平均值作為選聘基準(zhǔn)價(jià)，按照下列公式計(jì)算審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)得分：審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)得分=（1-∣選聘基準(zhǔn)價(jià)-審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)∣/選聘基準(zhǔn)價(jià)）×審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)要素所占權(quán)重分值。 ? ?經(jīng)檢索，目前市場上掛網(wǎng)披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘制度的上市公司并不算多，筆者也翻閱了部分公司披露的選聘制度，多數(shù)公司的相關(guān)制度中只是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量要求提出了原則性的要求，未明確細(xì)化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和各評價(jià)要素對應(yīng)的權(quán)重，因此，對公司內(nèi)部相關(guān)選聘制度進(jìn)行評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化和完善，或許是部分上市公司接下來需要進(jìn)行的一項(xiàng)工作。

確保選聘程序規(guī)范化、透明化，保障選聘工作公平、公正 ? ?選聘程序的規(guī)范化體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是審批程序方面，《選聘辦法》明確要求，國有企業(yè)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)（或者類似機(jī)構(gòu)，下同）提出建議后，由股東（大）會(huì)或者董事會(huì)決定。上市公司聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)委員會(huì)審議同意后，提交董事會(huì)審議，并由股東大會(huì)決定。二是選聘方式方面，《選聘辦法》明確要求企業(yè)在選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所過程中，應(yīng)當(dāng)保障選聘工作公平、公正進(jìn)行。 ?選聘程序透明化體現(xiàn)在企業(yè)采用公開選聘方式的，應(yīng)當(dāng)通過企業(yè)官網(wǎng)等公開渠道公開選聘基本信息、評價(jià)要素和評分標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所有合理的準(zhǔn)備應(yīng)聘時(shí)間，并公示選聘結(jié)果。 ?《選聘辦法》還明確要求企業(yè)不得以不合理的條件限制或者排斥潛在擬應(yīng)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得為個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所量身定制選聘條件。 ?從既往實(shí)務(wù)來看，許多民營上市公司在選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，出于成本、效率等其他方面的考慮，不常采用競爭性談判、公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)等的公開選聘方式，《選聘辦法》實(shí)施后這一情況是否會(huì)有一定程度的改變，還有待進(jìn)一步觀察。

關(guān)注輪換年限，及時(shí)完成改聘工作 ? ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所長時(shí)間服務(wù)同一被審計(jì)單位導(dǎo)致獨(dú)立性缺失，也是可能損害審計(jì)質(zhì)量的因素之一?！哆x聘辦法》此次也明確完善了會(huì)計(jì)師事務(wù)所、簽字會(huì)計(jì)師的輪換制度和冷卻期制度。相比此前2003年證監(jiān)會(huì)《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》（證監(jiān)會(huì)于2022年8月12日發(fā)布《關(guān)于廢止部分證券期貨規(guī)范性文件的決定》，已廢止了該規(guī)定）來看有一定的變化，具體情況對照如下： ?

（四）審計(jì)委員會(huì)履職要求提高 ? ?《選聘辦法》此次將審計(jì)委員會(huì)在選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)工作中的具體職責(zé)要求進(jìn)行了明確，具體包括： ?1. 按照董事會(huì)的授權(quán)制定選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策、流程及相關(guān)內(nèi)部控制制度； ?2. 提議啟動(dòng)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)工作； ?3. 審議選聘文件，確定評價(jià)要素和具體評分標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督選聘過程； ?4. 提出擬選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)費(fèi)用的建議，提交決策機(jī)構(gòu)決定； ?5. 監(jiān)督及評估會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作； ?6. 定期（至少每年）向董事會(huì)提交對受聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的履職情況評估報(bào)告及審計(jì)委員會(huì)履行監(jiān)督職責(zé)情況報(bào)告； ?7. 負(fù)責(zé)法律法規(guī)、章程和董事會(huì)授權(quán)的有關(guān)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他事項(xiàng)。 ? ?審計(jì)委員會(huì)在履職過程中，需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括： ?1. 在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度報(bào)告出具前變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，連續(xù)兩年變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或者同一年度多次變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所； ?2. 擬聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所近3年因執(zhí)業(yè)質(zhì)量被多次行政處罰或者多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目正被立案調(diào)查； ?3. 擬聘任原審計(jì)團(tuán)隊(duì)轉(zhuǎn)入其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的； ?

概述決策者在做出更換決策前收集和分析的相關(guān)信息。

1最常見的原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)或?qū)I(yè)能力變化、服務(wù)質(zhì)量不足或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變化等。企業(yè)主在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)需要充分考慮各種因素，明確更換理由。 2、企業(yè)主需要對更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響有清晰的了解。更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)和影響，例如合同期限、資質(zhì)許可等等，需要事先考慮清楚，以免產(chǎn)生不必要的影響。 3、在確定更換理由時(shí)，企業(yè)主需要與新會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行充分溝通，明確雙方的期望和目標(biāo)，確保更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所是有幫助的 1、尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要從多個(gè)角度考慮。除了比較價(jià)格、服務(wù)質(zhì)量和專業(yè)能力外，還需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)、工作效率和團(tuán)隊(duì)質(zhì)量等等。綜合考慮才能選擇最合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2、選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)需要結(jié)合企業(yè)自身情況。企業(yè)規(guī)模、行業(yè)性質(zhì)等都會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇，因此企業(yè)主需要對自己的情況有充分了解，以便選擇最適合的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。3、在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，企業(yè)主需要考慮服務(wù)細(xì)節(jié)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)細(xì)節(jié)可能會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管控，因此企業(yè)主需要根據(jù)自身需求考慮服務(wù)細(xì)節(jié)，確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)范圍，以免出現(xiàn)無法預(yù)料的問題。

更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利弊評估

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更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利弊利益簡要描述更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能帶來的利益，如提升服務(wù)質(zhì)量和專業(yè)知識(shí)、減少風(fēng)險(xiǎn)和不確定性、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益等。 弊端概述更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能存在的弊端，如時(shí)間和資源成本、潛在合作風(fēng)險(xiǎn)、組織內(nèi)部適應(yīng)難度等

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