免費問答

你好！因為內部交易是指母公司與子公司或各子公司之間的交易,如果把集團公司看成一個完整的個體,那么內部交易的商品就沒有出過集團公司只是在集團各個不同的組成機構間轉移,對于集團來說內部交易沒有真正實現(xiàn)商品利潤. 未實現(xiàn)內部交易是指在資產(chǎn)負債表日還未賣出集團外的內部交易,對整個集團而言并沒有產(chǎn)生損益,所以需要把的內部未實現(xiàn)交易損益抵消. 舉個簡單的例子,母公司A從子公司B采購存貨,B的存貨成本為80,銷售價格為100,對B來說實現(xiàn)利潤20;但從集團角度來說,即A和B的整體而言,還是只有80的存貨,并沒有20的利潤,所以在編制合并財務報表時需要抵消20的利潤. 長期股權投資在合并報表的抵消分錄表達什么意思? 長期股權投資的抵消分錄有兩種,一種是和子公司之間的抵消分錄,一種是內部交易未實現(xiàn)損益的抵消分錄 先說第一種,合并報表是把母公司和子公司視為一個整體核算,但是如果單純將母子公司報表加總,則會增加資產(chǎn)和所有者權益.舉個例子,母公司向子公司投資取得控制權,母公司確認長期股權投資,子公司確認銀行存款和所有者權益,這筆資金就被重復計算了,因此在合并報表中要抵消這部分資產(chǎn)以及資產(chǎn)對應的所有者權益.但是如果母公司并沒有獲得子公司100%的股權,那么子公司少數(shù)股東手中的所有者權益是不會被抵消的,因為這部分權益并不是母公司投入資金形成的.所以在合并報表中要先抵消子公司所有所有者權益,再確認沒有被抵消的少數(shù)股東權益. 因此抵消分錄為 借 所有者權益 貸 長期股權投資 少數(shù)股東權益 ? 再說第二種,未實現(xiàn)內部損益分為順流交易和逆流交易.這種情況發(fā)生在權益法核算的長期股權投資下,因此被投資公司(b公司)并不是投資公司(a公司)的子公司,不需要編制合并報表.但是如果a公司有其他子公司,在編制合并報表時就要對未實現(xiàn)內部損益進行調整. 先說逆流交易,是指b公司向a公司出售商品,假如原價80萬,售價100萬,a公司控股b公司30%股權.按理說b公司實現(xiàn)了收益20萬,那么a公司對應應當確認長期股權投資6萬.但b公司售出的這批商品有30%所有權屬于a公司,相當于a公司自己向自己賣東西,所以這部分收益對a公司而言是不能確認收入的,因此要將這部分收益以及對應的長期股權投資抵消掉.即 借投資收益 6萬 貸長期股權投資-損益調整 6萬(1) 但是在合并報表中又不一樣了,因為b公司并不是a公司的子公司,并不納入合并報表范圍,所以我們不能抵消長期股權投資,要調增長期股權投資;同時公司的存貨因為關聯(lián)交易,實際價值被高估了6萬(售價100萬中有6萬是a公司自己賣給自己的,實際價值應該減去這6萬),我們需要將這部分存貨調減,因此最后應該有以下分錄: 借 長期股權投資 6萬 貸 存貨 6萬(2) 順流交易情況下和逆流交易差不多,是指a公司向b公司出售商品,假如原價80萬,售價100萬,a公司控股b公司30%股權.這實現(xiàn)的20萬收益中的30%,我們仍然認為是未實現(xiàn)內部交易損益予以抵銷,目前的要求是順流交易與逆流交易低效的財務處理一致,即借投資收益貸長期股權投資,但是這種做法目前引起了較大爭議,因為順流交易并未影響到b公司的利潤. 合并報表中,b公司不納入合并范圍,而a公司對b公司銷售商品的賬務處理應該是通過營業(yè)收入和成本計算的,因此我們應該將個別報表中未實現(xiàn)內部交易損益的投資收益調整為營業(yè)收入和成本,即 借 營業(yè)收入 30 貸 營業(yè)成本 24 投資收益 6