免費(fèi)問(wèn)答

全面營(yíng)改增后，建筑企業(yè)增值稅差額征稅的總承包方，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？一、建筑企業(yè)差額征收增值稅的分類及其稅務(wù)處理1、建筑企業(yè)差額征收增值稅的分類和條件根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年公告第17號(hào)文件的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征收增值稅分為兩類：第一類是工程施工所在地差額預(yù)交增值稅；第二類是公司注冊(cè)地差額申報(bào)增值稅。其中第一類又分為兩種：（1）一般計(jì)稅方法計(jì)稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)的總分包差額預(yù)交增值稅；（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)的總分包差額預(yù)交增值稅。第二類只有一種差額申報(bào)增值稅，即簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)的總分包差額申報(bào)增值稅。2、建筑企業(yè)差額征增值稅的條件根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年公告第17號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局2016年公告第53號(hào)的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征增值稅必須同時(shí)具備以下條件。（1）建筑企業(yè)總承包方必須發(fā)生分包行為，其中分包包括專業(yè)分包、清包工分包和勞務(wù)分包行為。（2）如果是在工程施工所在地差額預(yù)繳增值稅，則建筑企業(yè)必須跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。如果建筑企業(yè)公司注冊(cè)地與建筑服務(wù)發(fā)生地是同一個(gè)國(guó)稅局管轄地，則不在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交增值稅。（3）建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)或建筑企業(yè)公司注冊(cè)地與建筑服務(wù)發(fā)生地是同一個(gè)國(guó)稅局管轄地，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的總承包方，只要發(fā)生分包業(yè)務(wù)行為，總承包方都在公司注冊(cè)地差額零申報(bào)增值稅。（4）分包方向總承包方開開具增值稅發(fā)票時(shí)，必須在增值稅發(fā)票上的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目的名稱。（5）建筑企業(yè) 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：①與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；②與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；③從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。3、建筑企業(yè)差額征增值稅的稅務(wù)處理（1）在工程所在地國(guó)稅局差額預(yù)繳增值稅的處理。根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年公告第17號(hào)）第四條、第五條、第七條和國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第八條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，建筑企業(yè) 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定差額預(yù)繳增值稅。第一，一般納稅人的建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。計(jì)算公式如下：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%第二，一般納稅人的建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。計(jì)算公式如下：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%第三，小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。計(jì)算公式如下：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%第四，建筑企業(yè)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。（2）在公司注冊(cè)地國(guó)稅局差額零申報(bào)增值稅的處理。由于只有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的總承包方發(fā)生分包行為的情況下，才會(huì)發(fā)生在公司注冊(cè)地國(guó)稅局差額申報(bào)增值稅的情況。而且簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的總承包方在發(fā)生分包情況下，在工程所地國(guó)稅局已經(jīng)按照3%的稅率差額預(yù)交增值稅，回公司注冊(cè)地也是按照3%稅率差額申報(bào)增值稅，基于規(guī)避重復(fù)征稅的考慮，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的總承包方在公司注冊(cè)地國(guó)稅局只能差額零申報(bào)增值稅。