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（1）第一次收購52%股權，在合并報表中如何計量商譽和少數股東權益？ 商譽=208-205*0.52=101.4億元 少數股東權益=205*0.48=98.4億元 ? 編制合并當天的合并資產負債表的調整抵消分錄（子公司可辨認凈資產賬面價值和公允價值的差額以“子公司凈資產”代替具體的資產負債項目，子公司的所有者權益項目以“子公司所有者權益”項目代替具體項目，后面的處理要求相同）。 ? 借：子公司資產 25 貸：資本公積 ?25 借：子公司的所有者權益 205 商譽 101.4 貸：長期股權投資 208 ????少數股東權益 98.4??

（1）說明A公司第二次收購48%的股權，按照企業(yè)會計準則在個別財務報表和合并財務報表中應該如何進行會計處理？（合并報表的抵消分錄中，不考慮合并利潤表的抵消，只考慮合并資產負債表抵消，假設子公司凈資產沒有變動） 個表： 借：長期股權投資 ?192 ????貸：銀行存款 ?192 ? 合表： 借：資本公積 ?93.6 ???? ???貸：長期股權投資 ?93.6

（2）說明A公司第二次收購48%的股權，按照企業(yè)會計準則在個別財務報表和合并財務報表中應該如何進行會計處理？（合并報表的抵消分錄中，不考慮合并利潤表的抵消，只考慮合并資產負債表抵消，假設子公司凈資產沒有變動） 個表： 借：長期股權投資 ?192 ????貸：銀行存款 ?192 合表： 借：資本公積 ?93.6 ????少數股東權益 98.4 貸：長期股權投資 ?192 （3）上述處理方法和一次性收購100%股權相比對合并利潤有什么影響？ 一次性收購股權分錄： 借：長期股權投資 ?400 貸：銀行存款 ?400 商譽=400-205=195億元 ? 借：子公司資產 25 貸：資本公積 ?25 ? 借：子公司的所有者權益 205 商譽 195 貸：長期股權投資 400 1.企業(yè)經營狀況可能導致商譽發(fā)生減值： 分次購買形成的商譽101.4億元；一次購買形成商譽195億元 ； 一次性購買形成商譽是完全商譽，分次買股權形成的是母公司的商譽；減值會導致計提減值準備。完全商譽的減值準備可能更高，減少利潤效果更高。 2.子公司資產評估增值，形成的成本費用，需要調整凈利潤： 分次購買最終調整凈利潤在母公司和少數股東之間按持股比例分攤。 一次性購買的評估增值，調整的凈利潤全部由母公司承擔。

3.我國會計準則關于少數股東的計量和收購少數股東權益的處理方法可能會導致少數股東權益中不含有少數股東部分的商譽。關于少數股東的計量和收購少數股東權益的處理方法理論依據是實體理論。當出售少數股權時，會導致本屬于母公司的商譽被按比例切給了少數股東。 但是少數股東權益不包含商譽，商譽完全由母公司所有，由此可見該處理實際體現的是“母公司理論”。目前國際準則的處理方法中，商譽部分包含少數股東權益部分，屬于完全商譽的概念，在出售少數股東權益時，不會導致母公司商譽的價值扭曲。