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生產(chǎn)企業(yè)出口貨物適用“免、抵、退”方法,具體如下:
(1)免:出口零稅率;
(2)抵:對(duì)貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為在出口前購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額(不予免抵除外),抵頂內(nèi)銷(xiāo)取得的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
(3)退:未抵頂完的部分,按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物后享受免抵退如何會(huì)計(jì)處理呢?舉個(gè)例子和大家詳細(xì)來(lái)說(shuō):
案例:某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為13%,假設(shè)退稅稅率為10%。2020年1月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為:購(gòu)進(jìn)原材料一批,取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額26萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬(wàn)元,本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元,收款113萬(wàn)元存入銀行,本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。
第一步:計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額
(1)當(dāng)期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=200(出口貨物的銷(xiāo)售額)×(13%-10%)=6(萬(wàn))
(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×13%-(26-6)-3=13-20-3=-10(萬(wàn)元)
(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200(出口貨物的銷(xiāo)售額)×10%=20(萬(wàn)元)
(4)當(dāng)期應(yīng)退稅額=10(萬(wàn)元)
(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額=20-10=10(萬(wàn)元))
第二步:匹配會(huì)計(jì)處理
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6萬(wàn)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 6萬(wàn)
借:其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 10萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)) 10萬(wàn)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 20萬(wàn)
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