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【題目】2×17年9月10日，東方公司董事會決定采用出包方式對制造中心L的流水線進(jìn)行技術(shù)改造，并更換設(shè)備A中的主要部件。流水線的出包工程款共計(jì)1 000萬元，假定由流水線中的設(shè)備平均承擔(dān)該技術(shù)改造支出。該技術(shù)改造項(xiàng)目于9月30日開始，預(yù)計(jì)需要1年時(shí)間，發(fā)生的支出情況如下： 　　2×17年9月30日，購入用于更換的部件，支付新部件的價(jià)款、稅款及其相關(guān)費(fèi)用500萬元。被更換的部件原購入價(jià)為350萬元。當(dāng)日，還預(yù)付了10%的出包工程款。 　　2×17年12月31日，預(yù)付20%的出包工程款。 　　2×18年4月1日，再預(yù)付30%的出包工程款。 　　2×18年8月1日，又支付工程款240萬元。 2×18年9月30日，技術(shù)改造工作完工，結(jié)清其余的出包工程款。 　　技術(shù)改造后的設(shè)備預(yù)計(jì)均尚可使用8年，預(yù)計(jì)無殘值。 　?。?）為該技術(shù)改造項(xiàng)目，東方公司于2×17年11月1日專門向銀行借入2年期借款1 000萬元，年利率為6%。東方公司2×17年賬面記錄的借款還有以下兩筆： 　?、?×16年6月1日借入的3年期借款1 500萬元，年利率為7.2%。 　?、?×17年1月1日借入的2年期借款1 000萬元，年利率為4%。 假設(shè)東方公司無其他符合資本化條件的資產(chǎn)購建活動。借入資金存入銀行的年利率為2.7%。假設(shè)所有的銀行借款均采取到期還本付息方式。假定工程支出超過專門借款時(shí)占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。 【問題】計(jì)算東方公司2×17年12月31日和2×18年9月30日借款費(fèi)用資本化的金額，并作借款費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。 【答案】　2×17年12月31日 　　專門借款： 　　應(yīng)計(jì)利息＝1 000×6%×2/12＝10（萬元） 　　存款利息收入＝400×2.7%×2/12＝1.8（萬元） 　　資本化金額＝10－1.8＝8.2（萬元）（0.5分） 　　一般借款： 　　資本化率＝（1 500×7.2%＋1 000×4%）/（1 500＋1 000）×100%＝5.92% 　　資本化金額＝（500＋100）×1/12×5.92%＝2.96（萬元）（0.5分） 　　應(yīng)計(jì)利息＝1 500×7.2%＋1 000×4%＝148（萬元） 　　費(fèi)用化金額＝148－2.96＝145.04（萬元） 　　 借：在建工程　　　　　　?。?.2＋2.96）11.16 　　　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 145.04 　　　　 應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　1.8 　　　　 貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息 　　　 （10＋148）158（1分） 　　 2×18年9月30日： 　　專門借款： 　　應(yīng)計(jì)利息＝1 000×6%×9/12＝45（萬元） 　　存款利息收入＝200×2.7%×3/12＝1.35（萬元） 　　資本化金額＝45－1.35＝43.65（萬元）（0.5分） 　　一般借款： 　　累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝100×6/9＋240×2/9＝120（萬元） 　　資本化金額＝120×5.92%×9/12＝5.33（萬元）（0.5分） 　　應(yīng)計(jì)利息＝148×9/12＝111（萬元） 　　費(fèi)用化金額＝111－5.33＝105.67（萬元） 　　 借：在建工程　　　　（43.65＋5.33）48.98 　　　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　105.67 　　　　 應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 1.35 　　　　 貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息 （45＋111） 156（1分）　

當(dāng)一般借款和專門借款同時(shí)存在時(shí)，都是專門借款優(yōu)先，這道題中專門借款于2017年11月1日借入，資本化的時(shí)點(diǎn)是從2017年11月1日開始至12月31日2個(gè)月的時(shí)間

2X17年的存款利息收入怎么是以400萬元來計(jì)算2個(gè)月的利息收入呢？2x17年12月31日才付20%出包款200萬元，不是還是以1000萬元來計(jì)算2個(gè)月的利息收入嗎？

工程9月30日開始資本化，只有一般借款兩筆，11月i日介入專門借款，當(dāng)專門借款和一般借款都有時(shí)，要優(yōu)先計(jì)算專門借款，所以計(jì)算2個(gè)月的專門借款資本化利息

我知道是計(jì)算2個(gè)月的存款利息，2個(gè)月的資本化利息，現(xiàn)在問題是基數(shù)不對，不是應(yīng)該用1000萬元來計(jì)算存款利息嗎？2x17年最后一天才用了200萬元的專門借款。答案解析是用400萬元來計(jì)算的，借入專門借款前支付的500萬元部件費(fèi)稅費(fèi)等和100萬元出包款不是占用了一般借款嗎，怎么這里還是用了專門借款了。

您這樣理解，專門借款資本化的時(shí)點(diǎn)是不是在11月日開始的，只要專門借款和一般借款同時(shí)存在，您甭管這筆錢是怎么投入的，就是在11月1日專門借款得的總額少了600，銀行只剩下400，您看這樣可以理解嗎