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一、哪些永續(xù)債適用政策 永續(xù)債是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)、中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)，或經(jīng)中國(guó)銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)注冊(cè)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)授權(quán)的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行、附贖回（續(xù)期）選擇權(quán)或無(wú)明確到期日的債券，包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務(wù)融資工具（含永續(xù)票據(jù)）、無(wú)固定期限資本債券等. 二、永續(xù)債企業(yè)所得稅處理 （一）一般性處理 企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時(shí)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （二）特殊性處理 1.需要符合相關(guān)規(guī)定條件的永續(xù)債，其中符合規(guī)定是指符合下列條件中5條（含）以上的永續(xù)債： （1）被投資企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資具有還本義務(wù)； （2）有明確約定的利率和付息頻率； （3）有一定的投資期限； （4）投資方對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)； （5）投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； （6）被投資企業(yè)可以贖回，或滿(mǎn)足特定條件后可以贖回； （7）被投資企業(yè)將該項(xiàng)投資計(jì)入負(fù)債； （8）該項(xiàng)投資不承擔(dān)被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； （9）該項(xiàng)投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。 注意：只要上述9條規(guī)定中任意5條（含）以上，就屬于符合條件的。 2.特殊性處理：以下兩種方案可以選擇任何一種： 第一種：企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時(shí)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 第二種：按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。 3.增值稅處理 （1）企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，按照現(xiàn)在政策執(zhí)行口徑，投資方不需要繳納增值稅； （2）企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，按照現(xiàn)在政策執(zhí)行口徑，投資方需要繳納增值稅； 備注：大家關(guān)注后續(xù)財(cái)政部和稅務(wù)總局口徑 4.其他事項(xiàng) （1）投資方如何判斷是否用哪種方案——投資方?jīng)]有“選擇權(quán)” 企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，應(yīng)當(dāng)將其適用的稅收處理方法在證券交易所、銀行間債券市場(chǎng)等發(fā)行市場(chǎng)的發(fā)行文件中向投資方予以披露。 （2）發(fā)行方需要注意事項(xiàng) 企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，應(yīng)當(dāng)判斷將其適用的稅收處理方法，并在證券交易所、銀行間債券市場(chǎng)等發(fā)行市場(chǎng)的發(fā)行文件中向投資方予以披露。 發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對(duì)每一永續(xù)債產(chǎn)品的稅收處理方法一經(jīng)確定，不得變更；但對(duì)不同永續(xù)債產(chǎn)品的稅收處理方法可以不一致。 （3）允許存在稅會(huì)差異 《關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第64號(hào)）規(guī)定的企業(yè)所得稅處理不影響其會(huì)計(jì)處理（《關(guān)于印發(fā)<永續(xù)債相關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕2號(hào)））。 也就是允許稅會(huì)差異存在，企業(yè)對(duì)永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會(huì)計(jì)核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進(jìn)行稅收處理時(shí)須作出相應(yīng)納稅調(diào)整。 （4）實(shí)務(wù)問(wèn)題 企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除，如何取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的實(shí)務(wù)問(wèn)題需要明確。 （5）政策執(zhí)行時(shí)間 自2019年1月1日起施行。 關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告 財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第64號(hào) 進(jìn)一步明確永續(xù)債的企業(yè)所得稅政策適用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題公告如下： 一、企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時(shí)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 二、企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。 三、本公告第二條所稱(chēng)符合規(guī)定條件的永續(xù)債，是指符合下列條件中5條（含）以上的永續(xù)債： （一）被投資企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資具有還本義務(wù)； （二）有明確約定的利率和付息頻率； （三）有一定的投資期限； （四）投資方對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)； （五）投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； （六）被投資企業(yè)可以贖回，或滿(mǎn)足特定條件后可以贖回； （七）被投資企業(yè)將該項(xiàng)投資計(jì)入負(fù)債； （八）該項(xiàng)投資不承擔(dān)被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； （九）該項(xiàng)投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。 四、企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，應(yīng)當(dāng)將其適用的稅收處理方法在證券交易所、銀行間債券市場(chǎng)等發(fā)行市場(chǎng)的發(fā)行文件中向投資方予以披露。 五、發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對(duì)每一永續(xù)債產(chǎn)品的稅收處理方法一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)對(duì)永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會(huì)計(jì)核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進(jìn)行稅收處理時(shí)須作出相應(yīng)納稅調(diào)整。 六、本公告所稱(chēng)永續(xù)債是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)、中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)，或經(jīng)中國(guó)銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)注冊(cè)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)授權(quán)的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行、附贖回（續(xù)期）選擇權(quán)或無(wú)明確到期日的債券，包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務(wù)融資工具（含永續(xù)票據(jù)）、無(wú)固定期限資本債券等。