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請問公司分立A公司分立成AB的會計賬務(wù)處理分錄怎么做
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存續(xù)分立是指將被分立企業(yè)的一個或多個沒有法人資格的營業(yè)分支機構(gòu)分離出去成立新的公司，將新公司的股份部分或全部分配給被分立公司的股東，且被分立公司依然存續(xù)經(jīng)營。
無論分立企業(yè)有沒有增加新的投資者，被分立企業(yè)只需將進入分立企業(yè)的資產(chǎn)、負債以原賬面價值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，借記負債類科目，貸記資產(chǎn)類科目，差額借記權(quán)益類科目。如為免稅分立，被分立企業(yè)無需就分離資產(chǎn)的所得交稅；如為應(yīng)稅分立，被分立企業(yè)需就分離資產(chǎn)的所得交納所得稅。
對于分立企業(yè)，當無新的投資者加入時，會計上可以按分離資產(chǎn)的原賬面價值或評估價值作為入賬價值；有新的投資者加入時，分立企業(yè)則以評估價值或各出資人商議的價值為基礎(chǔ)確定接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)和負債的成本。計稅基礎(chǔ)則因應(yīng)稅分立或免稅分立而不同，具體情況如下：
在應(yīng)稅存續(xù)分立情形下，當有新投資者加入時，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價值與稅法允許稅前扣除的計稅基礎(chǔ)一致，均是評估價值。無新投資者加入時，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價值如為分離資產(chǎn)的原賬面價值，則會計與稅法存在差異，因為稅收上允許按評估的價值在稅前扣除；如為分離資產(chǎn)的評估價值，則會計與稅法規(guī)定一致。
在免稅存續(xù)分立情形下，當有新投資者加入時，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價值為評估價值，而稅法允許扣除的只能是原賬面價值，二者存在暫時性差異。無新投資者加入時，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價值如為分離資產(chǎn)的原賬面價值，由于稅收上也只允許按原賬面價值在稅前扣除，會計與稅法規(guī)定一致；如為分離資產(chǎn)的評估價值，則會計與稅法存在差異，因為稅收上只允許按原賬面價值在稅前扣除。
當資產(chǎn)的入賬價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成遞延所得稅負債，即借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目；當資產(chǎn)的入賬價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成遞延所得稅資產(chǎn)，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用”科目。在資產(chǎn)耗用或處置時遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債轉(zhuǎn)銷。
2020 10/12 22:47
84784980 
2020 10/13 00:09
有沒有具體例子 舉例說明呢
萱萱老師 
2020 10/13 08:31
【例】A公司系由甲、乙兩個投資者共同投資設(shè)立的一家有限責(zé)任公司，每位股東均出資500萬元，A公司注冊資本11000萬元?，F(xiàn)擬將A公司的一個分部設(shè)立為B公司，A公司存續(xù)經(jīng)營且股東不變。B公司成立后，除向A公司原股東支付股權(quán)外，未向A公司及其股東支付其他任何利益。A公司分立前資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的賬面價值分別為31800萬元、21500萬元和11300萬元，評估后價值分別為41500萬元、21500萬元和21000萬元；分立后B公司資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的賬面價值分別為11600萬元、900萬元和700萬元，評估后價值分別為11800萬元、900萬元和900萬元。
由于企業(yè)分立時未發(fā)生非股權(quán)支付額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定為免稅分立。當事各方的所得稅處理為：
?。?）被分立企業(yè)A公司不計算分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即分立出去的凈資產(chǎn)雖然高于賬面價值200萬元，但不需要交納所得稅。
?。?）A公司在分立時如果有未超過法定補虧期限的虧損，可按B公司分立的凈資產(chǎn)占A公司凈資產(chǎn)的比例進行分配，由B公司在分立后的剩余補虧年限內(nèi)彌補。
?。?）如果沒有新的投資者加入，B公司建賬時可按原賬面價值或評估價值作為資產(chǎn)的入賬價值。如按原賬面價值入賬，稅法也允許按原賬面價值在稅前扣除，不需要納稅調(diào)整；如B公司建賬時按評估價值作為資產(chǎn)的入賬價值，評估價值高于賬面價值的部分須作納稅調(diào)整。如有新的投資者加入，B公司建賬時要按評估價值作為資產(chǎn)的入賬價值，評估價值高于賬面價值的200萬元在以后各年應(yīng)逐年據(jù)實調(diào)整或進行綜合調(diào)整。假定采用綜合調(diào)整法，期限10年，則每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額為20萬元。
?。?）假定B公司的注冊資本為700萬元，甲、乙在B公司仍平均持股，每位股東的股權(quán)份額為350萬元。由于在免稅業(yè)務(wù)中對A公司的兩位股東未計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，為防止有關(guān)各方利用分立業(yè)務(wù)進行避稅，119號文對被分立公司股東的股權(quán)投資計稅成本的變化作了限制規(guī)定。簡單來說，原股東分立后各相關(guān)企業(yè)的股權(quán)投資計稅成本應(yīng)與分立前持平。不管甲、乙兩位股東在其公司賬面如何記錄長期股權(quán)投資，其在A、B公司股權(quán)的計稅成本只能從下列兩種方法中選擇：
①甲、乙兩位股東在B公司股權(quán)投資的計稅成本為零，在A公司股權(quán)投資的計稅成本仍為各500萬元。
②調(diào)整計算，首先計算在B公司股權(quán)投資的計稅成本總額為：股東持有的舊股（A
萱萱老師
2020 10/13 08:32
②調(diào)整計算，首先計算在B公司股權(quán)投資的計稅成本總額為：股東持有的舊股（A公司）的總成本×B公司分立的凈資產(chǎn)（公允價值）/A公司原總凈資產(chǎn)（公允價值）=11000×900/21000 =450（萬元）；然后計算A公司股權(quán)投資的計稅成本總額為：股東持有的舊股（A公司）的總成本－B公司股權(quán)投資的計稅成本=11000-450=550（萬元）。
需要說明的是：A公司被分立后，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)銷分立出去的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬面價值，但在轉(zhuǎn)銷所有者權(quán)益時，如果轉(zhuǎn)銷了“未分配利潤”和“盈余公積”項目，應(yīng)經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)核準，因為轉(zhuǎn)銷的未分配利潤和盈余公積具有應(yīng)稅屬性，其中視為對股東所作的分配額，股東應(yīng)按規(guī)定計繳所得稅。
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