免費(fèi)問(wèn)答

你好 可以學(xué)習(xí)一下以下這個(gè)例子，就能理解了： 舉例說(shuō)明“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的計(jì)算及賬務(wù)處理【出口退稅計(jì)算】 　?一、財(cái)稅[2002]7號(hào)文件規(guī)定，從2002年1月1日起我國(guó)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退的管理辦法。新辦法與舊規(guī)定相比主要有下列變化：一是取消了外銷比例達(dá) 　 一、財(cái)稅[2002]7號(hào)文件規(guī)定，從2002年1月1日起我國(guó)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退的管理辦法。新辦法與舊規(guī)定相比主要有下列變化：一是取消了外銷比例達(dá)到50%以上才予退稅的規(guī)定，只要應(yīng)納稅額小于零，就可申報(bào)退稅；二是新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)從發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵的稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；從第13個(gè)月開(kāi)始按免、抵、退的計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額；三是企業(yè)應(yīng)按月申報(bào)免、抵、退稅，退稅申報(bào)期為每月1—15日。 　　例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該企業(yè)2002年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物500萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下： 　?。?）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為： 　　借：原材料等科目　　5000000 　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　850000 　　　　貸：銀行存款　　5850000 　?。?）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為： 　　借：應(yīng)收外匯賬款　　24000000 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　24000000 　?。?）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為： 　　借：銀行存款　　3510000 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　3000000 　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　510000 　?。?）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 　　不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400×（17%-15%）=48（萬(wàn)元） 　　借：產(chǎn)品銷售成本　　480000 　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　480000 　　（5）計(jì)算應(yīng)納稅額 　　本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬(wàn)元） 　　結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。 　　（6）實(shí)際繳納時(shí) 　　借：應(yīng)交稅金——未交增值稅　　90000 　　　　貸：銀行存款　　90000 　　例2：引用例1的資料，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下： 　?。?）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額 　　本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬(wàn)元） 　　由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬(wàn)元。 　?。?）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額 　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬(wàn)元） 　　當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí) 　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬(wàn)元） 　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬(wàn)元） 　　借：應(yīng)收出口退稅　　460000 　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　　3140000 　　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　3600000 　?。?）收到退稅款時(shí)，分錄為： 　　借：銀行存款　　460000 　　　　貸：應(yīng)收出口退稅　　460000 　　二、財(cái)稅[2002]7號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。該辦法適用能夠獨(dú)立核算，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。在免抵退稅業(yè)務(wù)中，進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較復(fù)雜，現(xiàn)舉例說(shuō)明如下： 　　某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)，本月外購(gòu)原材料、動(dòng)能費(fèi)等支付價(jià)款600萬(wàn)元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元，本月海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件價(jià)格100萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物銷售額500萬(wàn)元，自營(yíng)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額600萬(wàn)元（按離岸價(jià)計(jì)算），該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應(yīng)稅消費(fèi)稅品），復(fù)出口貨物的退稅率為15%.假設(shè)上期無(wú)留抵稅款，本月未發(fā)生其他進(jìn)項(xiàng)稅額。則，該企業(yè)本月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額及相關(guān)相關(guān)賬務(wù)處理如下： 　　（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為： 　　借：原材料等科目　　6000000 　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　1020000 　　　　貸：銀行存款　　7020000 　?。?）免稅進(jìn)口料件，分錄為： 　　借：原材料　　1000000 　　　　貸：銀行存款　　1000000 　　（3）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為： 　　借：應(yīng)收外匯賬款　　6000000 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　6000000 　?。?）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為： 　　借：銀行存款　　5850000 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　5000000 　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　850000 　　（5）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 　　不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝600×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（萬(wàn)元） 　　借：產(chǎn)品銷售成本　　100000 　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　100000 　　（6）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額 　　應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=85-（102-10）=-7（萬(wàn)元） 　　由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為7萬(wàn)元。 　　（7）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額 　　免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬(wàn)元） 　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75（萬(wàn)元） 　　當(dāng)期期末留抵稅額7萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額75萬(wàn)元時(shí) 　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=7（萬(wàn)元） 　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=75-7=68（萬(wàn)元） 　　借：應(yīng)收出口退稅　　70000 　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　　680000 　　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　750000 　?。?）收到退稅款時(shí)，分錄為： 　　借：銀行存款　　70000 　　　　貸：應(yīng)收出口退稅　　70000