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建造合同會計準則在我國實施已經十多年了(《企業(yè)會計準則——建造合同》1998年、《企業(yè)會計準則第15號-建造合同》2006年)。施工企業(yè)新入門的會計人員在學習建造合同準則時，對 “工程施工-合同毛利”這個會計科目的理解都會感到別扭：這是個啥概念啊?反映了啥經濟實質呢?筆者這里根據(jù)自己理解做初步探討，以期對理解“工程施工-合同毛利”這個會計科目有所幫助，拋磚引玉。 　　一、現(xiàn)行的企業(yè)會計準則中對“工程施工-合同毛利”的表述 　　在現(xiàn)行的企業(yè)會計準則中，對“工程施工-合同毛利”這個會計科目表述的內容很少，且很籠統(tǒng)，對理解該科目的幫助不大?！陡戒洠簳嬁颇亢椭饕獛仗幚怼酚腥缦抡f明“5401工程施工… 三、工程施工的主要賬務處理…(二)確認合同收入、合同費用時，借記‘主營業(yè)務成本’科目，貸記‘主營業(yè)務收入’科目，按其差額，借記或貸記本科目(合同毛利)。(三)合同完工時，應將本科目余額與相關工程施工合同的‘工程結算’科目對沖，借記‘工程結算’科目，貸記本科目”。 　　二、由于建造合同完成跨年度的特點產生了分期確認經營成果的需求 　　產品生產企業(yè)的會計核算以銷售收入實現(xiàn)為生產周期結束的標志，其跨年度完成對分期確認經營成果的需求不明顯。 　　建造合同會計核算是以建造工程營業(yè)收入實現(xiàn)和工程結算完畢兩個條件均具備為建造合同完成的標志。 　　由于建造合同的完成跨年度完成情況很普遍，如果不進行分期確認經營成果，對期間經營成果的影響是巨大的，因此，產生了分期確認經營成果的需求。 　　在生產周期結束之后，兩種生產在會計上的資產狀況無差異。 　　三、建造工程營業(yè)收入核算和工程結算核算的分離產生兩個會計核算循環(huán)。 　　在建造合同準則頒布施行之后，將應收賬款與已經發(fā)生的工程結算相對應，營業(yè)收入按照形象進度進行確認。自此，工程結算的確認進度和收入確認完全割裂開來。 　　這樣就形成工程結算會計核算循環(huán)和經營成果會計核算循環(huán)。 　　四、建造合同完成跨年度的特點產生了歸集未完建造工程形成的利潤的過渡性科目的需求 　　會計期末靜態(tài)的會計基本恒等式(資產=負債+所有者權益)結合期間時點的動態(tài)會計等式(利潤=收入-成本費用)，形成動態(tài)時點的擴展會計等式：資產+利潤=負債+所有者權益+(收入-費用)。 　　如果將工程建造跨多年度的全過程視為一個期間，那么，各會計年度末是這期間動態(tài)過程中的一個時點。各會計年度末，在分期確認經營成果后反映的是此時點的財務狀況和經營成果。在這樣的情況下，就可以在會計基本恒等式的基礎上引入動態(tài)等式(利潤=收入-成本費用)。 　　該動態(tài)等式中的“利潤”暫時不能形成確認債權，必須在工程結算辦理完畢后隨同工程耗費(合同成本)一起形成確認債權或貨幣性資產。 　　“工程施工-合同毛利”這個歸集未完建造工程形成的利潤的過渡性科目應運而生后，形成動態(tài)時點的擴展會計等式：資產+合同毛利=負債+所有者權益+(營業(yè)收入-營業(yè)成本) 　　再經過收入、成本費用的結轉，就形成我們看到的年度財務報表會計恒等式：資產(包含合同毛利)=負債+所有者權益(包含本期經營成果)。 　　五、“工程施工-合同毛利”是兩個會計核算循環(huán)的聯(lián)系紐帶 　　工程成本費用的歸集在“工程施工”，工程毛利潤的核算在“工程施工-合同毛利”，工作量結算在“工程結算”，這三個科目形成工程結算會計核算循環(huán)。 　　會計期間的營業(yè)成本的確認在“營業(yè)成本”，營業(yè)收入的確認在“營業(yè)收入”，兩者差額在“工程施工-合同毛利”，這三個科目形成經營成果會計核算循環(huán)。 　　以上兩個會計核算循環(huán)之間的聯(lián)系紐帶就是“工程施工-合同毛利”科目。 　　施工企業(yè)會計報表中，銀行存款物化為“工程施工-合同成本”，建造合同完成前的期間，生產經營導致資產增加的部分，集中在過渡性科目“工程施工-合同毛利”。 　　如不考慮稅費、期間費用、利潤分配，那么，“工程施工-合同毛利”科目就是一個建造合同工程完成前增加的利潤歸集地。 　　隨著建造合同完成(建造工程營業(yè)收入實現(xiàn)、工程結算完成)。在資產負債表中，建造工程利潤“工程施工-合同毛利”隨同工程耗費“工程施工-合同成本”一起轉入貨幣性資產或往來債權科目。