免費問答

計算公式 企業(yè)所得稅通常是按年計算、分期預(yù)交、年末匯算清繳的，其計算公式為： 應(yīng)納稅所得額=利潤總額+/-所得稅前利潤中予以調(diào)整的項目 所得稅前利潤中予以調(diào)整的項目包括納稅調(diào)整增加項目和納稅調(diào)整減少項目。 所得稅調(diào)整 增加項目 指納稅人會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進行納稅調(diào)整增加的項目，主要包括稅法規(guī)定不允許扣除項目，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額等，如超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出、稅收罰款滯納金，非公益性捐贈支出等。 減少項目 指納稅人會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進行納稅調(diào)整減少的項目，主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損、稅收優(yōu)惠項目和準予免稅的項目，如5年內(nèi)未彌補完的虧損，國債的利息收入等。 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表的檢查 工薪支出 工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。 納稅人發(fā)生的下列支出，不得作為工資薪金支出： a．雇員向納稅人投資而分配的股息性所得； b．根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款； c．從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)； d．各項勞動保護支出； e．雇員調(diào)動工作的旅費和安家費； f．雇員離退休、退職待遇的各項支出； g．獨生子女補貼； h．納稅人負擔(dān)的住房公積金； i．國家稅務(wù)總局認定的不屬于工作薪金支出的項目。 1994年5月，財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》中對企業(yè)工資的列支問題具體規(guī)定為： a．經(jīng)有關(guān)部門批準實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。 b．對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。 c．未實行上述辦法的企業(yè)，實行計稅工資辦法。所謂計稅工資，是指計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標準，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資、各類補貼、津貼、資金等。企業(yè)發(fā)放工資在計稅工資標準以內(nèi)的，按實扣除；超過標準的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。現(xiàn)行計稅工資的月扣除最高限額為3500元/人，具體扣除標準可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限制額內(nèi)確定，并報財政部備案。個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)確需高于限額的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報財政部審定（2006年7月1日后取消），財政部將根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的物價指數(shù)對計稅工資限額作適當調(diào)整，各地據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計稅工資標準。 工資支出的檢查，應(yīng)特別注意納稅人實際發(fā)放的工資總額超過計稅工資標準的部分作為稅法與會計的永久性差額，不得列支，由企業(yè)用稅后利潤解決。反之，如果納稅人實發(fā)工資低于計稅工資標準，只能據(jù)實列支，不能用計稅工資標準列支。 福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費 “三費”的計提，稅法規(guī)定是按企業(yè)計稅工資總額提取，而不是按企業(yè)實際工資總額提取。提取的比例分別是：職工福利費14%，職工教育經(jīng)費是2.5%，職工工會經(jīng)費是2%。同樣，企業(yè)按財務(wù)制度規(guī)定可以按實際工資總額提取職工福利費等。但如果該實際工資總額高于計稅工資總額，申報納稅時，只允許按計稅工資總額提??；如果實際工資總額低于計稅工資總額，申報納稅時，也只能按實際發(fā)放工資計提，實發(fā)工資總額與計稅工資總額的差額部分，不得計提。已計提的，應(yīng)依規(guī)定加以調(diào)整。 對“三費”的檢查一是要審查其計提依據(jù)，二是要審查其計提比例是否符合規(guī)定，對不符合規(guī)定的，按稅法的要求進行調(diào)整。 利息支出 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)(包括銀行、保險公司和非銀行金融機構(gòu))借款的利息支出，應(yīng)憑有關(guān)借款付息證明據(jù)實列支；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，只有不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額允許扣除。 對于納稅人不按稅法規(guī)定超列支的利息支出部分，應(yīng)當予以調(diào)整。 業(yè)務(wù)招待費 納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由納稅人提供確實記錄和單據(jù)，準予在企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的限度內(nèi)據(jù)實列支。即:不超過全年營業(yè)收入的5‰； 在檢查過程中，需注意的問題： a．此處的營業(yè)收入包括納稅人的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入； b．企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，并不是全部算的，必須先按照發(fā)生額乘以60%后，看這個乘出來的金額是否達到營業(yè)收入的比例。 公益救濟性捐贈 公益、救濟性捐贈，是指納稅人通過非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不扣除。這里所稱的社會團體，包括青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的非營利的公益性組織。 1.企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。 2.個人通過社會團體、國家機關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。 提取折舊費 檢查納稅人計折提舊費是否合理，必須了解固定資產(chǎn)計價的原則。企業(yè)所得稅法規(guī)定按企業(yè)財務(wù)制度要求，應(yīng)以原價為準。企業(yè)一般不得按重置價格調(diào)整固定資產(chǎn)原價。 固定資產(chǎn)的計價，按下列原則處理： a．建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。 b．自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。 c．購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價，從國外引進的設(shè)備按設(shè)備的買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等后的價值計價。 d．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。 e．接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定。無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。 f．盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。 g．接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。 h．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。 稅法規(guī)定，允許提取折舊的固定資產(chǎn)包括： a．房屋、建筑物； b．在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具； c．季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備； d．以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)； e．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)； f．財政部規(guī)定的其他應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)。 下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊： a．土地； b．房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； c．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； d．已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； e．按照規(guī)定提取維修費的固定資產(chǎn)； f．已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)； g．破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； h．財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)； i．提前報廢的固定資產(chǎn)，不得計提折舊。 稅法規(guī)定，提取折舊的依據(jù)和方法如下： a．納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)從投入使用的月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。 b．固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于特殊情況，需要調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。 c．固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 1994年5月，財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》對固定資產(chǎn)折舊問題作了補充規(guī)定： 企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限，按財政部制訂的分行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。 對極少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請，報省、自治區(qū)、直轄市一級地方稅務(wù)局、財政廳(局)同意后確定，但不得短于以下規(guī)定年限： a．房屋、建筑物為20年； b．火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年； c．電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。 對國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設(shè)備可采用雙倍余額遞減或年數(shù)總和法。 無形資產(chǎn)攤銷 稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)按照取得時的實際成本計價，應(yīng)區(qū)別確定： a．投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。 b．購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價。 c．自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價。 d．按受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。 無形資產(chǎn)應(yīng)當采取直線法攤銷。 受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或者企業(yè)申請書的規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。 對于納稅人沒有按照上述規(guī)定攤銷無形資產(chǎn)的，應(yīng)當予以調(diào)整。