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1、行次填報 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)第1行至第6行、第8行填報總機構(gòu)情況，第7行填報各分支機構(gòu)匯總后情況。 第1行“一、清單申報資產(chǎn)損失”：填報以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額。本行金額等于第2行至第8行的合計金額。 第2行至第8行，分別填報相應(yīng)清單申報資產(chǎn)損失類型的會計處理、稅收規(guī)定及納稅調(diào)整情況。 第9行“二、專項申報資產(chǎn)損失”：填報以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額。本行金額等于第10行至第13行的合計金額。 第10行“（一）貨幣資產(chǎn)損失”：填報企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項損失等）的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、貨幣資產(chǎn)損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額。 第11行“（二）非貨幣資產(chǎn)損失”：填報應(yīng)進(jìn)行專項申報扣除的非貨幣資產(chǎn)損失的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、非貨幣資產(chǎn)損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額。 第12行“（三）投資損失”：填報應(yīng)進(jìn)行專項申報扣除的投資損失的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、投資損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額。 第13行“（四）其他”：填報應(yīng)進(jìn)行專項申報扣除的其他資產(chǎn)損失的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、其他資產(chǎn)損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額。 第14行“合計”行次：填報第1+9行的合計金額。 2、列次填報 第1列“資產(chǎn)損失的賬載金額”：填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)損失金額。 第2列“資產(chǎn)處置收入”：填報納稅人處置發(fā)生損失的資產(chǎn)可收回的殘值或處置收益。 第3列“賠償收入”：填報納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，取得的相關(guān)責(zé)任人、保險公司賠償?shù)慕痤~。 第4列“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)”：填報按稅收規(guī)定計算的發(fā)生損失時資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，含損失資產(chǎn)涉及的不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額。 第5列“資產(chǎn)損失的稅收金額”：填報按稅收規(guī)定允許當(dāng)期稅前扣除的資產(chǎn)損失金額，為第4-2-3列的余額。 第6列“納稅調(diào)整金額”：填報第1-5列的余額。 （三）主要變化 在取消原《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）的基礎(chǔ)上，對原《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）和原《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）的填報項目進(jìn)行了必要整合。 1、行次。保留了原《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）的填報項目，將“二、專項申報資產(chǎn)損失”項目的相關(guān)行次調(diào)整為按大類填報，取消原填報明細(xì)項目的要求。 2、列次。采用了原《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）的填報項目。 二、稅法規(guī)定 （一）資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其中專項申報的資產(chǎn)損失具體包括： 1、貨幣資產(chǎn)損失 （1）現(xiàn)金損失，如現(xiàn)金盤虧、短缺、收繳假幣等損失。 （2）因金融機構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失。 （3）因債務(wù)人破產(chǎn)、停止?fàn)I業(yè)、死亡、失蹤、債務(wù)重組、遭受自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失；以及逾期3年以上的應(yīng)收款項和逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額0.01%的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 2、非貨幣性資產(chǎn)損失 （1）存貨非正常損失，包括存貨的盤虧損失；存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，如果該項損失數(shù)額較大（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同） ，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告；存貨被盜損失。 （2）固定資產(chǎn)非正常損失，包括固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等；固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等；固定資產(chǎn)被盜損失。 （3）在建工程非正常損失，包括在建工程停建、報廢損失，其中因質(zhì)量原因和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明。 （4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)非正常損失，包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等；因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失；對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失。 （5）未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額的資產(chǎn)損失。 （6）被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失。 3、投資損失 （1）債權(quán)投資損失，包括由于下列原因?qū)е聼o法收回的債權(quán)：債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故；債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)；債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止(中止)執(zhí)行的；債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除(或部分免除)債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)；經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)。 （2）股權(quán)投資損失，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等原因使股權(quán)投資無法收回的損失。企業(yè)對外進(jìn)行股權(quán)投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。 （3）企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。 （4）下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債；行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。 4、其他資產(chǎn)損失 （1）企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包) ，以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除。 （2）企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除。 （3）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)水擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除。 （二）損失申報類型 《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第八條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號、國家稅務(wù)總局公告2014年第3號和國家稅務(wù)總局公告2014年第18號的規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除： 1、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失。 2、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗。商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會計科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。 3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失。 4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失。 5、企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除： 1、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項申報方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。 2、企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。專項申報扣除的有關(guān)事項，按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規(guī)定執(zhí)行。 3、企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。 4、清單申報以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。 （三）匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報扣除 《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第十一條規(guī)定，在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)；總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行申報；總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行專項申報。 （四）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：司法機關(guān)的判決或者裁定；公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；行政機關(guān)的公文；專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；仲裁機構(gòu)的仲裁文書；保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：有關(guān)會計核算資料和原始憑證；資產(chǎn)盤點表；相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 三、會計規(guī)定 會計上出于謹(jǐn)慎原則的規(guī)定，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貨記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。資產(chǎn)減值損失實際發(fā)生時，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，再沖減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)因出售、處置、報廢、毀損、盤虧等原因發(fā)生的凈損失，計入當(dāng)期損益。 四、稅會差異 （一）對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理的差異。對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅收基于稅前扣除的真實性原則，規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，因此，計提時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，資產(chǎn)減值損失實際發(fā)生時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 （二）資產(chǎn)損失稅前扣除管理存在差異。對于資產(chǎn)損失扣除，會計側(cè)重內(nèi)部管理的要求，稅法有一套自身的管理要求，稅會存在差異。會計上確認(rèn)了實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，不意味著就一定能稅前扣除，還必須按照稅法規(guī)定的程序和要求，向主管稅務(wù)機關(guān)申報后，方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。同樣，對于符合資產(chǎn)損失稅前扣除條件，如果沒有進(jìn)行會計處理，也不得稅前扣除。因此，納稅人在實務(wù)工作中，需要同時加以注意，才能順利實現(xiàn)資產(chǎn)損失稅前扣除。 （三）資產(chǎn)損失扣除金額的差異。由于計提減值準(zhǔn)備、折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值等方面稅會存在差異以及資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異等，導(dǎo)致稅法上確認(rèn)的損失金額與會計確認(rèn)金額可能存在差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。 （四）對于以前年度應(yīng)扣未扣資產(chǎn)損失處理存在差異。以前年度未予確認(rèn)的實際資產(chǎn)損失，稅法規(guī)定必須追溯到所屬年度申報扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。而會計上不要求必須追溯到所屬年度重新計算損益。 課程目前沒有專門講這個的