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新租賃準(zhǔn)則主要影響

84784988| 提問時間:2019 01/22 18:10
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樸老師
金牌答疑老師
職稱:會計師
2019年1月1日,國際會計準(zhǔn)則——16號準(zhǔn)則“租賃”(簡稱IFRS16)就要生效了!新國際租賃準(zhǔn)則將會對很多公司產(chǎn)生重大影響,特別是航空、交通運輸、零售、電信、能源及設(shè)施等行業(yè)。下面我們就來聊聊這個準(zhǔn)則。 新舊準(zhǔn)則變化要點 一、現(xiàn)行準(zhǔn)則IAS 17: ①公司需要區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃。 ②經(jīng)營租賃:承租方每期應(yīng)支付的租賃費計入當(dāng)期損益,未支付的部分在報表附注的租賃承諾中披露。經(jīng)營租賃相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中。 ③融資租賃:租入的資產(chǎn)計入承租方的資產(chǎn),在使用期間內(nèi)計提折舊。融資租賃的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債需要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中。 二、新準(zhǔn)則IFRS16: ①期限短于12個月或金額較小的租賃可以按照原經(jīng)營租賃的方式進行會計處理。 ②除①外的其他租賃均需要按照融資租賃的方式進行。即在初始確認(rèn)時承租方需要將租入資產(chǎn)確認(rèn)為承租方的資產(chǎn),后續(xù)需計提折舊,并將未來租金的現(xiàn)值確認(rèn)為負(fù)債計入資產(chǎn)負(fù)債表。 一句話總結(jié):除例外情況外,IFRS16對承租人不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃,均采用同樣的會計處理方式。 IFRS16下的會計處理 一、承租人會計 確保承租人將其主要的租賃確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債。 (1)承租人會計模式 承租人應(yīng)用單一的租賃會計模式,按照這種模式承租人在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)所有主要租賃。 (2)初始計量 ①租賃負(fù)債的初始計量 在開始日,承租人以未來租賃付款額的現(xiàn)值來計量租賃負(fù)債。 ②使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量 (3)后續(xù)計量 ①租賃負(fù)債的后續(xù)計量 初始確認(rèn)后,租賃負(fù)債采用實際利率法以攤余成本進行計量。 ②使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量 通常,承租人以成本減累計折舊和累計減值損失計量使用權(quán)資產(chǎn)。 承租人為重新計量租賃負(fù)債而調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面金額,除非賬面金額已減記至零,或租賃負(fù)債的變動與不取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額有關(guān)。 以下兩種情形,承租人將使用替代性計量基礎(chǔ): – 若使用權(quán)資產(chǎn)滿足投資性房地產(chǎn)的定義,則承租人將按照其他投資性房地產(chǎn)的會計政策來計量使用權(quán)資產(chǎn),在這種情況下可能以公允價值計量; – 若承租人對不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備采用重估價模式,承租人可對屬于同一類別的全部使用權(quán)資產(chǎn)采用重估價模式。 注釋:若使用權(quán)資產(chǎn)的賬面金額減記至零,則之后發(fā)生的任何減記金額均計入損益。 (4)列報 承租人在財務(wù)報表中按以下方式列報租賃活動。 (5)對主要財務(wù)比率的影響 二、出租人會計 與IAS 17中的現(xiàn)行會計處理相比,新準(zhǔn)則下出租人會計處理基本上沒有變化。出租人采用與IAS 17相同的分類原則將所有租賃分為兩類:經(jīng)營租賃和融資租賃。 IFRS16變化的影響 一、對承租人的影響 除了短于12個月或是小額資產(chǎn)的租賃,其他所有租賃都將要上表,這會導(dǎo)致承租人的資產(chǎn)負(fù)債表將隨著現(xiàn)時經(jīng)營租賃的租金承諾而相應(yīng)大幅度膨脹。 此外,經(jīng)營租賃承租人的費用分?jǐn)倢⒂涩F(xiàn)時的直線法(每月一樣的租金)變?yōu)榕c融資租賃一致的前大后小模式,即在租賃期的前半段時間內(nèi)的租賃費用(即資產(chǎn)折舊加上利息)要高于現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則下直線法確認(rèn)的經(jīng)營租賃費用。 二、對出租人的影響 雖然出租人的會計處理基本沒有發(fā)生變化,但由于新租賃準(zhǔn)則更新了對租賃定義、轉(zhuǎn)租、合同合并和分拆等問題的指引,出租人仍有可能受到影響。 更為關(guān)鍵的是,承租人會計處理的變化可能會影響承租人重新架構(gòu)租賃安排,并進而影響出租人的業(yè)務(wù)模式及與承租人的商業(yè)談判。 三、對公司的影響 ①財務(wù)報表及財務(wù)指標(biāo):承租人由于資產(chǎn)、負(fù)債同時增加,以及費用確認(rèn)時間發(fā)生變化(前大后?。瑢?dǎo)致許多常用財務(wù)指標(biāo)包括:資產(chǎn)負(fù)債率,流動比率,息稅前利潤,凈利潤,每股收益,凈資產(chǎn)回報率,經(jīng)營活動現(xiàn)金流等亦同時產(chǎn)生變化。 ②業(yè)務(wù)決策:目前承租人選擇租賃而非購買固定資產(chǎn)的原因之一可能是避免在財務(wù)報表上反映負(fù)債。因此,新租賃準(zhǔn)則可能影響“買還是租”的業(yè)務(wù)決策,相對應(yīng),出租人的策略也需要進行調(diào)整。 ③與其他業(yè)務(wù)合作伙伴的合同:財務(wù)指標(biāo)的變化可能會使企業(yè)需要與借款方重新商談借款合同,與供應(yīng)商重新商談付款信用期條款等等。 ④薪酬考核:如果企業(yè)的薪酬計劃需參考財務(wù)指標(biāo),可能需要重新制定薪酬考核標(biāo)準(zhǔn)。 ⑤稅務(wù)影響:費用確認(rèn)方式的變化可能會影響稅款實際支付的金額與時間。 ⑥控制和流程:新準(zhǔn)則要求進行更多的判斷和披露,因此可能需要更新控制以及流程。 ⑦預(yù)算:新準(zhǔn)則下承租人的資產(chǎn)、負(fù)債以及費用都會發(fā)生變化,這些都需要在預(yù)算中進行考慮。 ⑧投資者關(guān)系以及監(jiān)管資本:企業(yè)的各個利益相關(guān)方都需要了解新準(zhǔn)則將會如何影響企業(yè)的財務(wù)報表,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮何時以及如何與其進行溝通。另外,企業(yè)還需要考慮監(jiān)管方面的要求,例如銀行的資本充足率等。 對不同行業(yè)的影響
2019 01/23 09:29
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