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您好，不免。 財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財稅[2012]75號，以下簡稱《通知》)，規(guī)定自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。為方便納稅人掌握此政策的運用，特解讀如下。 政策背景　　我國是鮮活農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和消費大國。為加強鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通體系建設(shè)，建立平穩(wěn)產(chǎn)銷運行、保障市場供應的長效機制，切實維護生產(chǎn)者和消費者利益，國務院辦公廳于2011年12月13日發(fā)布了《關(guān)于加強鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通體系建設(shè)的意見》(國辦發(fā)[2011]59號以下簡稱《意見》)。該《意見》提出的主要目標是，以加強產(chǎn)銷銜接為重點，加強鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，創(chuàng)新鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通模式，提高流通組織化程度，完善流通鏈條和市場布局，進一步減少流通環(huán)節(jié)，降低流通成本，建立完善高效、暢通、安全、有序的鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通體系，保障鮮活農(nóng)產(chǎn)品市場供應和價格穩(wěn)定。其中，完善財稅政策作為實現(xiàn)這一目標的保障措施之一，內(nèi)容包括完善農(nóng)產(chǎn)品流通稅收政策，并自2012年1月1日起免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。今年7月11日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定將免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅政策擴大到部分鮮活農(nóng)產(chǎn)品。為落實這一精神，財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)此次通知。 免稅范圍　　《通知》規(guī)定，對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。也就是說，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)和零售的納稅人在銷售本通知中規(guī)定的鮮活肉產(chǎn)品時，免征增值稅。農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)地批發(fā)、超市及社區(qū)菜市場零售均屬于免稅環(huán)節(jié)。需要注意的是，從事農(nóng)產(chǎn)品加工的納稅人不在免稅范圍內(nèi)。　　《通知》明確，免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。這意味著上述六類動物的各種肉產(chǎn)品組織均屬于免稅范圍，如雞胗、雞爪、雞翅中、豬蹄、肝、肺、腎臟等產(chǎn)品。我國稅法遵循例舉原則，因此，除了上述“豬、牛、羊、雞、鴨、鵝”等產(chǎn)品外，其他的肉產(chǎn)品均沒有納入此次免稅范圍，如蛙等;人們生活當中習以為常認為是肉類的水產(chǎn)品，如魚、蝦、蟹類等，也沒有納入此次免稅范圍。還需要提醒的是，免稅范圍僅限于鮮肉、冷藏或者冷凍的肉產(chǎn)品，加工過的肉食、熟食不屬于免稅產(chǎn)品，如臘肉、醬制肉、扒雞等。　　《通知》還明確，免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。沒有例舉的不屬于此次免稅范圍，如鵪鶉蛋。加工過的蛋產(chǎn)品和熟食不屬于免稅范圍，如咸蛋、松花蛋等?！　　锻ㄖ诽貏e指出，上述產(chǎn)品中不包括《野生動物保護法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品?！兑吧鷦游锉Ｗo法》規(guī)定，本法規(guī)定保護的野生動物，是指珍貴、瀕危的陸生、水生野生動物和有益的或者有重要經(jīng)濟、科學研究價值的陸生野生動物。 兼營免稅產(chǎn)品需分別核算方可免稅　　現(xiàn)實情況中，農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場或者零售市場，不僅僅只批發(fā)或零售上述六大動物的鮮活肉蛋產(chǎn)品，還包括不予免稅的產(chǎn)品?！对鲋刀悤盒袟l例》第十六條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。為此，《通知》規(guī)定，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售本通知規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應稅貨物的銷售額;未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。因此，兼營免稅產(chǎn)品的納稅人，需分別核算才能免稅。 享受免稅不得扣除進項稅額　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務”，因此，《通知》范圍內(nèi)的免稅產(chǎn)品進項稅額不得從銷項稅額中扣除。而根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十一條的規(guī)定，《通知》范圍內(nèi)的免稅產(chǎn)品也不得開具增值稅專用發(fā)票。《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：……(二)銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的。”　　由于《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定：“下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：……(三)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額?！睘楸苊饧{稅人錯誤理解該條款，《通知》特別指出，《增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第(三)項所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3% 征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。　　不過，相關(guān)納稅人也可以根據(jù)自身情況考慮不享受免稅政策?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第三十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。對于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購初級農(nóng)產(chǎn)品、進項稅額較多的納稅人而言，可根據(jù)自身情況考慮使用這一政策。但是，需要注意的是，放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。