2024年1月，甲企業(yè)（增值稅一般納稅人，按月繳納增值稅及其附加稅費(fèi)，下同）招用了趙某，與其簽訂了3年期勞動合同，并自當(dāng)月起依法繳納社會保險費(fèi)。趙某同時符合政策要求的雙重身份，一是脫貧人口，二是在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員。已知當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)群體就業(yè)限額優(yōu)惠的定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年7800元。

4號公告第四條第（四）項(xiàng)明確，企業(yè)招用的同一就業(yè)人員如同時具有多重身份（包括脫貧人口、登記失業(yè)半年以上人員、自主就業(yè)退役士兵、自主擇業(yè)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、隨軍家屬、殘疾人等），應(yīng)當(dāng)選定一個身份享受政策，不得重復(fù)享受。也就是說，根據(jù)4號公告，甲企業(yè)可以自行選擇趙某的脫貧人口或者登記失業(yè)人員的一個身份，適用稅費(fèi)優(yōu)惠政策，即按每年7800元的定額標(biāo)準(zhǔn)，在扣減限額內(nèi)依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

需要提醒的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以本年度招用重點(diǎn)群體人員申報時已實(shí)際工作月數(shù)換算扣減限額。根據(jù)4號公告，甲企業(yè)申報2024年5月所屬期時，扣減限額為7800÷12×5=3250（元），即扣減限額是截至當(dāng)前申報所屬期的累計限額。同時，甲企業(yè)實(shí)際享受的減免稅額，應(yīng)將當(dāng)期計算的扣減限額3250元，與2024年1月—5月所屬期累計應(yīng)繳納稅款進(jìn)行比較，而不是用扣減限額與5月單個稅款所屬期應(yīng)繳納的增值稅等稅費(fèi)進(jìn)行比較。

根據(jù)規(guī)定，趙某的兩個身份所享受的稅費(fèi)優(yōu)惠額度相同。如果企業(yè)所招用人員同時具有脫貧人口、自主就業(yè)退役士兵、殘疾人等兩個以上，且適用不同扶持就業(yè)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的身份，企業(yè)可以選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不得重復(fù)享受。例如，趙某同時具有登記失業(yè)半年以上人員、自主就業(yè)退役士兵兩種身份，假設(shè)當(dāng)?shù)囟~標(biāo)準(zhǔn)均按最高幅度上浮，重點(diǎn)群體人員和自主就業(yè)退役士兵就業(yè)分別適用每人每年7800元和9000元的定額標(biāo)準(zhǔn)，則甲企業(yè)可選擇趙某的自主就業(yè)退役士兵身份，按每年9000元的定額標(biāo)準(zhǔn)享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策。

需要注意的是，企業(yè)應(yīng)在扣減限額內(nèi)每月（季）依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。企業(yè)本年內(nèi)累計應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其應(yīng)繳納稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。這里的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計稅依據(jù)，是享受本項(xiàng)政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

接上例，假設(shè)甲企業(yè)2024年1月—5月累計應(yīng)繳納稅款2576元（其中應(yīng)繳納增值稅2300元），小于扣減限額3250元，則減免稅額為2576元，即甲企業(yè)當(dāng)年截至5月累計應(yīng)繳納稅款2576元。因吸納重點(diǎn)群體就業(yè)，這些稅款可全部減免。值得注意的是，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計稅依據(jù)，是企業(yè)依法實(shí)際繳納的增值稅，在本例中應(yīng)繳納增值稅2300元雖已全額享受減免，但上述累計應(yīng)繳納稅款中，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計稅依據(jù)，應(yīng)為享受此項(xiàng)政策前的增值稅應(yīng)納稅額2300元，即：2300×（7%+3%+2%）=276（元）。如果甲企業(yè)2024年1月—5月累計應(yīng)繳納增值稅及其附加稅費(fèi)為5600元，大于扣減限額3250元，則減免稅額為3250元，享受優(yōu)惠后仍須繳納稅款5600-3250=2350（元）。

2024年1月，乙企業(yè)招用脫貧人口李某；2月，招用登記失業(yè)半年以上人員徐某；3月，招用自主就業(yè)退役士兵錢某，與3人均簽訂了3年期勞動合同，并自招用當(dāng)月起依法繳納社會保險費(fèi)。其中，李某、徐某為符合規(guī)定的重點(diǎn)群體就業(yè)人員，錢某為符合規(guī)定的自主就業(yè)退役士兵人員。乙企業(yè)未招用適用其他扶持就業(yè)專項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策人員。已知當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)群體就業(yè)的定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年7800元，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年9000元。

4號公告第四條第（三）項(xiàng)明確，企業(yè)同時招用多個不同身份的就業(yè)人員（包括脫貧人口、登記失業(yè)半年以上人員、自主就業(yè)退役士兵、自主擇業(yè)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、隨軍家屬、殘疾人等），可按照規(guī)定分別適用對應(yīng)的政策。因乙公司招用的李某、徐某為符合規(guī)定的重點(diǎn)群體就業(yè)人員，錢某為符合規(guī)定的自主就業(yè)退役士兵人員，根據(jù)4號公告，乙公司可以同時享受重點(diǎn)群體人員和自主就業(yè)退役士兵就業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策。

需要注意的是，企業(yè)招用重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵就業(yè)的，應(yīng)以本年度招用相關(guān)人員申報時已實(shí)際工作月數(shù)換算扣減限額。實(shí)際工作月數(shù)按照企業(yè)本年度已為重點(diǎn)群體（或自主就業(yè)退役士兵）依法繳納社會保險費(fèi)的時間計算。

計算公式為：扣減限額=∑每名重點(diǎn)群體（或自主就業(yè)退役士兵）本年度在本企業(yè)已實(shí)際工作月數(shù)÷12×年度定額標(biāo)準(zhǔn)。后續(xù)隨著實(shí)際經(jīng)營時間或招用人員實(shí)際工作時間增加，扣減限額相應(yīng)增加。那么，乙企業(yè)申報2024年5月所屬期稅款時，扣減限額為7800÷12×（5＋4）＋9000÷12×3=8100（元）。

2024年1月，丙企業(yè)招用脫貧人口王某，與其簽訂了1年期勞動合同，并自當(dāng)月起依法繳納社會保險費(fèi)。王某為符合規(guī)定的重點(diǎn)群體就業(yè)人員，在丙企業(yè)就業(yè)同時，在丁企業(yè)還擁有一個工作崗位，但丁企業(yè)并未與王某簽訂勞動合同，也未為其繳納社會保險費(fèi)。已知當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)群體就業(yè)限額優(yōu)惠的定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年7800元。

4號公告第四條第（二）項(xiàng)明確，同一重點(diǎn)群體人員或自主就業(yè)退役士兵在多家企業(yè)就業(yè)的，應(yīng)當(dāng)由與其簽訂1年以上勞動合同并依法為其繳納養(yǎng)老、工傷、失業(yè)保險的企業(yè)作為政策享受主體。

作為重點(diǎn)群體人員的王某，同時在丙企業(yè)、丁企業(yè)就業(yè)，但與其簽訂1年以上勞動合同并依法為其繳納養(yǎng)老、工傷、失業(yè)保險的只有丙企業(yè)。根據(jù)4號公告，應(yīng)由丙企業(yè)享受吸納重點(diǎn)群體就業(yè)的稅費(fèi)優(yōu)惠政策。丙企業(yè)申報2024年5月稅款所屬期稅款時，扣減限額為7800÷12×5=3250（元）。

現(xiàn)行政策對重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵就業(yè)，是按每個人設(shè)定限額標(biāo)準(zhǔn)，且優(yōu)惠享受時長為3年（36個月）?？紤]企業(yè)用工存在一定流動性，對于重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵離職后再就業(yè)的，仍可在剩余期限內(nèi)享受優(yōu)惠政策。如果王某2024年12月底從丙企業(yè)離職，到戊企業(yè)就職。戊企業(yè)于2025年1月與王某簽訂了3年期勞動合同，并自當(dāng)月起依法繳納社會保險費(fèi)。由于王某是重點(diǎn)群體人員，丙企業(yè)吸納其就業(yè)，享受1年（12個月）稅費(fèi)優(yōu)惠政策，戊企業(yè)可在剩余的2年（24個月）內(nèi)享受稅收優(yōu)惠。

為更好促進(jìn)重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵就業(yè)，4號公告規(guī)定，對于企業(yè)因以前年度招用重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵就業(yè)，符合政策條件但未及時申報享受的，可依法申請退稅。在實(shí)踐中，如企業(yè)申請退稅時該重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵已從企業(yè)離職，不再追溯執(zhí)行，應(yīng)由再次招用該重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵的企業(yè)按規(guī)定享受政策。

此外，企業(yè)招用重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵就業(yè)的，季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅并不參與扣減。待納稅年度終了，如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于年度扣減限額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。