企業(yè)所得稅法修正近期成為稅收領(lǐng)域的關(guān)注重點(diǎn)。企業(yè)所得稅、個人所得稅與車船稅是目前18個稅種中，僅有的3個通過人大立法的稅種。此次修正是該法自2008年正式施行以來迎來的首次修正，其變動內(nèi)容自然倍受關(guān)注。雖然之前傳聞降低稅率、完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、增加多邊稅收征管合約及反避稅都是本次修正案涉及內(nèi)容，但2月22日提交審議的草案，僅提出允許企業(yè)捐贈超出12%的部分在以后三年內(nèi)繼續(xù)在稅前扣除，并于2月24日通過了表決。

此次修正將企業(yè)公益捐贈稅收扣除期限延長3年，擴(kuò)大了公益性捐贈扣除優(yōu)惠政策，較大程度解決了部分大額捐贈支出稅前扣除稅負(fù)較重問題，有效銜接了2016年新頒布慈善法的稅收相關(guān)內(nèi)容。這不但反映了公益性捐贈稅收問題的社會關(guān)注度之高，也體現(xiàn)了國家對公益事業(yè)的支持和鼓勵。

通過稅收優(yōu)惠鼓勵公益性捐贈是國際慣例，我們也不例外。關(guān)于公益性捐贈有哪些稅收優(yōu)惠呢？慈善法規(guī)定，相關(guān)稅收優(yōu)惠主要包括以下方面：

1.慈善組織及其取得的收入依法享受稅收優(yōu)惠。

2.自然人、法人或者其他組織捐贈財(cái)產(chǎn)用于慈善活動的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈支出超過法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)境外捐贈用于慈善活動的物資，依法減征或者免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

3.受益人接受慈善捐贈或者慈善服務(wù)，依法享受稅收優(yōu)惠。

4.慈善組織、捐贈人、受益人依法享受稅收優(yōu)惠的，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時辦理相關(guān)手續(xù)。

以上表述分別從慈善組織、捐贈人、受益人不同層面作了原則性規(guī)定，具體執(zhí)行的稅收規(guī)定如下：

一、關(guān)于慈善組織

企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的非營利組織收入列入免稅收入。非營利組織及其取得的收入兩方面都必須“符合條件”才可享受優(yōu)惠。

（一）非營利組織的免稅資格條件

并非經(jīng)民政等部門登記的社會團(tuán)體就自然獲取免稅資格， 符合條件的非營利組織必須同時符合下列條件：

1.依法履行非營利組織登記手續(xù)；

2.從事公益性或者非營利性活動；

3.取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

4.財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；

5.按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；

6.投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；

7.工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。

非營利組織免稅資格的認(rèn)定管理辦法執(zhí)行《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕13號）相關(guān)規(guī)定；我省經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織免稅資格申請程序按照《關(guān)于省級非營利組織免稅資格申請受理有關(guān)問題的公告》（廣東省財(cái)政廳〔2014〕12號公告）要求辦理；經(jīng)市（地）級或縣級登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，按規(guī)定分別向其所在地市（地）級或縣級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請。

（二）非營利組織取得收入的免稅條件

可享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠的收入必須是稅收法規(guī)正列舉的各收入類型。非營利組織取得收入的免稅條件主要包括以下方面:

1.接受其他單位或者個人捐贈的收入；

2.除企業(yè)所得稅法規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

3.按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；

4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。

要說明的是，可列入免稅收入范圍的一般不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。

此外，社會團(tuán)體承受土地、房屋用于辦公的，免征契稅。

二、關(guān)于捐贈人

稅法對捐贈人的所得稅優(yōu)惠形式是稅基式減免，即捐贈支出可在計(jì)算所得時按規(guī)定扣除。這意味著可減免的具體稅額與企業(yè)適用稅率、是否虧損等因素相關(guān)，需通過計(jì)算才可確定，而非直接在應(yīng)納稅額中直接抵減。

（一）企業(yè)所得稅

稅法規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

捐贈財(cái)產(chǎn)形式多樣，包括貨幣、實(shí)物、有價證券和房屋等有形和無形財(cái)產(chǎn)，其中股權(quán)捐贈是一種新型的捐助模式，可使受贈的慈善組織通過所持股企業(yè)的股權(quán)分紅而持續(xù)得到收益，有利于促進(jìn)慈善機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)的保值增值。2011年，曹德旺家族企業(yè)向河仁慈善基金會捐贈市價35.49億元的3億股福耀玻璃股份，該事件當(dāng)時引起較大稅收爭議。 按稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)，資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變應(yīng)視同銷售，按照被捐贈資產(chǎn)的公允價值確定收入。被捐贈的股份如果增值幅度大，捐贈企業(yè)則會產(chǎn)生大額的所得稅負(fù)擔(dān)，但沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流完成繳稅義務(wù)。為促進(jìn)企業(yè)家捐贈股權(quán)的行為，支持中國公益事業(yè)的發(fā)展，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局于2016年發(fā)布《關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》，規(guī)定企業(yè)向公益性社會團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。新規(guī)定實(shí)際上減免了捐贈人此前就股票增值部分需繳納的的所得稅。這對完善慈善稅收優(yōu)惠體制、激勵企業(yè)大額捐贈促進(jìn)作用極大。

（二）個人所得稅

個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除。

計(jì)算允許在個人所得稅稅前扣除捐贈支出時，當(dāng)期扣除不完的捐贈余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。

（三）所得稅捐贈扣除政策要點(diǎn)

一是注意捐贈方式是否符合規(guī)定。直接捐贈支出不能在所得稅前扣除，必須要通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門；公益性社會團(tuán)體指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理?xiàng)l例》和《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體：

1.符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十二條規(guī)定的條件。

2.申請前3年內(nèi)未受到行政處罰。

3.基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A）；登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A）；登記1年以下的基金會具備前兩項(xiàng)規(guī)定的條件。

4.公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。

之前公益性捐贈稅前扣除資格要經(jīng)過財(cái)政、稅務(wù)和民政等部門的聯(lián)合審核確認(rèn)，但根據(jù)國務(wù)院行政審批改革要求，該項(xiàng)非行政審批事項(xiàng)已經(jīng)予以取消�！蛾P(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（粵財(cái)法〔2016〕24號）規(guī)定，在廣東省民政廳登記設(shè)立的社會組織，由省財(cái)政廳會同省國稅局、省地稅局、省民政廳公示后于每年4月底前共同確認(rèn)發(fā)布公益性捐贈扣除資格確認(rèn)名單；在地級以上市、縣（區(qū)）民政部門登記設(shè)立的社會組織，由地級以上市相關(guān)部門共同確認(rèn)發(fā)布。

需要說明的是，各級單位依文件規(guī)定，在權(quán)限范圍內(nèi)所公布確認(rèn)的名單并非僅在其轄區(qū)內(nèi)有效。如廣東省內(nèi)企業(yè)對湖南省確認(rèn)發(fā)布的具有公益性捐贈稅前扣除資格社會團(tuán)體的捐贈支出可依法進(jìn)行稅前扣除。

二是注意是否取得合規(guī)的捐贈票據(jù)。捐贈人捐贈財(cái)產(chǎn)要憑具有捐贈稅前扣除資格的受贈人開具的由省財(cái)政廳統(tǒng)一印制的《公益事業(yè)捐贈專用收據(jù)》，才可按稅法規(guī)定享受相關(guān)稅前扣除政策優(yōu)惠 。

三是注意是否符合捐贈全額扣除條件。雖然捐贈支出在所得稅前一般只在限額內(nèi)扣除，但對紅十字會、農(nóng)村義務(wù)教育、中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會等單位的捐贈可在所得稅前全額扣除。

（四）土地增值稅

房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，不征土地增值稅。

（五）其他方面

為支持地震災(zāi)后恢復(fù)重建，財(cái)政部及國家稅務(wù)總局近年出臺過規(guī)定，對于單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給汶川、蘆山、玉樹及魯?shù)榈仁転?zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，但目前這些政策都已經(jīng)過了執(zhí)行期限。