2016年3月23日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式頒布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)),自2016年5月1日起,全面推開營改增,將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。為便于餐飲住宿服務(wù)業(yè)納稅人了解此次營改增的主要內(nèi)容,廣州市國家稅務(wù)局現(xiàn)對(duì)餐飲住宿服務(wù)業(yè)的主要政策整理如下,供社會(huì)各界參閱。
一、增值稅納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)提供餐飲住宿服務(wù)的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人。
單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
個(gè)人,是指?jìng)(gè)體工商戶和其他個(gè)人。
二、征稅范圍
根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定,餐飲住宿服務(wù),包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。
(1)餐飲服務(wù),是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
(2)住宿服務(wù),是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。
三、增值稅納稅人分類
(一)增值稅一般納稅人:適用增值稅稅率,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
1.年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人應(yīng)登記為一般納稅人。其中:(1)年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。
(2)年應(yīng)稅銷售額超過500萬元但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
2.年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人,會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。
(二)增值稅小規(guī)模納稅人:適用增值稅征收率,其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。
四、稅率和征收率
(一)提供餐飲住宿服務(wù)適用的稅率為6%。
(二)小規(guī)模納稅人提供餐飲住宿服務(wù),征收率為3%。
五、增值稅計(jì)稅方法
(一)一般計(jì)稅方法
一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,按以下公式計(jì)算:
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
(二)簡易計(jì)稅方法
小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
六、銷售額的計(jì)算
銷售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi),但不包括以下項(xiàng)目:
(一)代為收取并同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
2.收取時(shí)開具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);
3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
七、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
(一)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人購進(jìn)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),并取得下列增值稅扣稅憑證的,可以在購進(jìn)時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中,2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
增值稅扣稅憑證包括:
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。
2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為:
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
買價(jià),是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。
4.從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
(二)不得抵扣項(xiàng)目
1.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
2.非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
6.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和娛樂服務(wù)。
接受貸款服務(wù)向貸款方支付與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。
八、納稅地點(diǎn)
(一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(二)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
九、納稅義務(wù)時(shí)間
(一)發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
(二)視同銷售服務(wù),為服務(wù)完成的當(dāng)天。
十、稅收優(yōu)惠
(一)起征點(diǎn)
個(gè)人提供餐飲住宿服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計(jì)算繳納增值稅。
增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。
廣東省增值稅起征點(diǎn)如下:
1.按期納稅的,為月銷售額20000元(含本數(shù))。
2.按次納稅的,為每次(日)銷售額500元(含本數(shù))。
(二)小微企業(yè)
對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,免征增值稅。2017年12月31日前,對(duì)月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。
增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額,和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
十一、發(fā)票開具
(一)增值稅一般納稅人
一般納稅人可以使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,也可手工開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。
1.向一般納稅人提供餐飲住宿服務(wù)時(shí),可以開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。
2.向小規(guī)模納稅人提供餐飲住宿服務(wù)時(shí),可以開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。
(二)增值稅小規(guī)模納稅人
1.月銷售額超過3萬元的小規(guī)模納稅人使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,也可手工開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。
(1)向一般納稅人提供餐飲住宿服務(wù)時(shí),可以自行開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。
購買方索取增值稅專用發(fā)票的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
(2)向小規(guī)模納稅人提供餐飲住宿服務(wù)時(shí),可以自行開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。
2.月銷售額3萬元(含)以下的小規(guī)模納稅人可使用廣東電子稅務(wù)局中的電子(網(wǎng)絡(luò))發(fā)票系統(tǒng)開具廣東省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票,也可手工開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。
(1)向一般納稅人提供餐飲住宿服務(wù)時(shí),可以自行開具廣東省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票,也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。
購買方索取增值稅專用發(fā)票的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
(2)向小規(guī)模納稅人提供餐飲住宿服務(wù)時(shí),可以自行開具廣東省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票,也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。
(三)不得開具增值稅專用發(fā)票的情形
1.向消費(fèi)者個(gè)人提供餐飲住宿服務(wù)。
2.適用免征增值稅規(guī)定的餐飲住宿服務(wù)。
十二、納稅申報(bào)
(一) 納稅期限
一般納稅人按月申報(bào),自次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。
小規(guī)模納稅人按季申報(bào),自季度期滿次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。
(關(guān)注廣州國稅微信-我要查詢-申報(bào)期預(yù)告可查詢申報(bào)期。)
(二)申報(bào)方式
小規(guī)模納稅人:網(wǎng)上申報(bào)、微信申報(bào)、自助辦稅終端機(jī)申報(bào)及上門申報(bào)。
一般納稅人:網(wǎng)上申報(bào)、自助辦稅終端機(jī)申報(bào)及上門申報(bào)。
選擇網(wǎng)上申報(bào)的納稅人,需要向廣州市電子簽名中心領(lǐng)購數(shù)字證書(CA證書)。如果納稅人5月1日前已經(jīng)有地稅CA證書,也可以直接使用該證書進(jìn)行國稅的網(wǎng)上辦稅,國稅網(wǎng)上辦稅大廳支持目前地稅在用的多種類型CA證書,包括納稅人在電信及其他CA運(yùn)營商領(lǐng)用的CA證書。
十三、其他
(一)試點(diǎn)納稅人購買新系統(tǒng)稅控專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及每年繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi),可按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕15號(hào))在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額),不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
(二)納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。
(三)兼營
納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率:
1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率。
2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用征收率。
3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率。
(四)混合銷售
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。