第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的基本原則予以了明確。

我國自94年實行增值稅改革以來，為加強(qiáng)增值稅管理（包括對增值稅專用發(fā)票以及其他增值稅扣稅憑證的抵扣管理）陸續(xù)出臺了若干稅收規(guī)定，其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。這次營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，除了應(yīng)按照《試點實施辦法》、《試點有關(guān)事項的規(guī)定》等有關(guān)試點稅收政策執(zhí)行以外，涉及上述原有增值稅政策規(guī)定的，也應(yīng)當(dāng)依照執(zhí)行。因此，試點納稅人需注意這一原則，其中在增值稅進(jìn)項稅額抵扣方面，應(yīng)重點關(guān)注如下規(guī)定：

一、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》是增值稅一般納稅人如何領(lǐng)購、開具、繳銷、報稅、認(rèn)證、抵扣增值稅專用發(fā)票等有關(guān)問題的具體規(guī)定。

2015年4月1日起，全國范圍內(nèi)開始分步全面推行增值稅發(fā)票升級版，納稅人將通過升級版開具發(fā)票。

2016年1月1日起，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票停止發(fā)售。為方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最遲可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定

（一）增值稅專用發(fā)票

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。（當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣）

自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅專用發(fā)票掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣。增納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對。

（三）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報抵扣的情況

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

第二十七條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項稅額的種類。

一、一般原則

對納稅人用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

二、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)進(jìn)項稅額的處理原則

對納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)項目的進(jìn)項稅額，凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進(jìn)項稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項目和上述項目情況的，該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

三、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)的處理原則

納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述項目，均可以抵扣進(jìn)項稅額。

四、關(guān)于非正常損失

雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的不動產(chǎn)（包括不動產(chǎn)在建工程），以及該不動產(chǎn)（包括不動產(chǎn)在建工程）所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，上述所涉及的購進(jìn)進(jìn)項稅額不得抵扣。

非正常損失按第二十八條執(zhí)行。

五、其他項目

一般意義上，旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

納稅人購買應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進(jìn)項稅額允許按規(guī)定抵扣。

納稅人購買住宿服務(wù)取得的進(jìn)項稅額允許按規(guī)定抵扣。

第二十八條 不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

本條是對固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋：

固定資產(chǎn)是從會計核算角度對某一類貨物的概括性稱呼，其本質(zhì)仍然是貨物，在固定資產(chǎn)劃分上，稅法與會計的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。目前稅法對固定資產(chǎn)的規(guī)定為，使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。和會計準(zhǔn)則相比，不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程（準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計年度）。

非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實體的滅失，其損失應(yīng)由納稅人自行承擔(dān)。

第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

本條規(guī)定了兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分的進(jìn)項稅額的劃分公式。主要有以下情況：

一、在納稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進(jìn)項稅額時可以劃分清楚用途的，比如：納稅人購進(jìn)的一些原材料，用途是確定的，所對應(yīng)的進(jìn)項稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。因此，本條的公式只是對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項稅額進(jìn)行劃分計算的方法，對于能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項稅額，直接按照歸屬進(jìn)行區(qū)分。因此，納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)按照下列公式計算：

納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項稅額+當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

二、納稅人計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)按月進(jìn)行，但由于月度間取得進(jìn)項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進(jìn)項轉(zhuǎn)出數(shù)失真，因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項轉(zhuǎn)出進(jìn)行清算，對相應(yīng)差異進(jìn)行調(diào)整。

第三十條 已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

本條規(guī)定了納稅人購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)已抵扣進(jìn)項稅額的扣減問題，并確定了扣減進(jìn)項稅額應(yīng)按當(dāng)期實際成本的原則。

一、對于能夠確定的進(jìn)項稅額，如：購進(jìn)后直接發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項稅額直接從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；

二、對于無法確定的進(jìn)項稅額，如：非正常損失的在產(chǎn)品，應(yīng)按照該在產(chǎn)品成本計算對應(yīng)的各類進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。

第三十一條 已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

本條是對已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生《試點實施辦法》第二十七條所列情形，不得抵扣進(jìn)項稅額如何計算的規(guī)定。

第三十二條 納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

本條是對納稅人扣減銷項稅額和進(jìn)項稅額的規(guī)定。

其中：涉及已開具的增值稅專用發(fā)票，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，必須按國家稅務(wù)總局公告2015年第19號規(guī)定的以下方法處理：

專用發(fā)票已交付購買方，購買方可在增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》）�！缎畔⒈怼匪鶎�應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購貨物或服務(wù)等不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進(jìn)項稅額，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗。

納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。

第三十三條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

為了加強(qiáng)對一般納稅人的管理，防止利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達(dá)到少繳稅款的情況發(fā)生，《試點實施辦法》沿用了增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，以及應(yīng)當(dāng)?shù)怯浺话慵{稅人資格而未登記的（如：年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但未登記一般納稅人資格的），要按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

第三節(jié) 簡易計稅方法

第三十四條 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

本條所稱銷售額為不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法。

采取簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額時，不得抵扣進(jìn)項稅額。

第三十五條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

本條具體規(guī)定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。

如：某試點納稅人提供餐飲服務(wù)共收取103元，在計算時應(yīng)先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元÷（1+3%）=100元，則增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元。

和原營業(yè)稅計稅方法的區(qū)別：原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×5%=5.15元

第三十六條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減�？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

本條是對納稅人發(fā)生適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅行為扣減銷售額的規(guī)定。

對小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計稅方法計稅的一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)并收取價款后，發(fā)生銷售中止、折讓或者退回的，依照本條規(guī)定將所退的款項扣減當(dāng)期銷售額。若已申請代開或已自行開具增值稅專用發(fā)票的，按照開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項應(yīng)稅服務(wù)，2015年5月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，6月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額且不考慮小微企業(yè)政策因素）

第一種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：

在6月的銷售額中扣除退款的1000元，6月的計稅銷售額為5000-1000=4000元，6月交納的增值稅為4000×3%=120元。

第二種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元，7月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：

6月的銷售額中扣除退款中的600元，6月的計稅銷售額為600-600=0元，6月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元；6月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。7月企業(yè)實際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

第四節(jié) 銷售額的確定

第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

本條是對應(yīng)稅行為的銷售額的規(guī)定。

關(guān)于價外費用的具體范圍，增值稅暫行條例實施細(xì)則做了較詳盡的列舉，但是由于納稅人實際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，仍然會存在列舉不盡的情況。因此，本條規(guī)定只對價外費用進(jìn)行了概括性描述,沒有進(jìn)行逐一列舉。同時，本條明確了對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項不屬于價外費用范疇的規(guī)定。

第三十八條 銷售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。

本條明確了銷售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計算的基本原則。包括如下兩項要求：

一、銷售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計算。納稅人以外幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。

二、納稅人可以選擇以銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價作為折合率，但應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，且確定后12個月內(nèi)不得變更。

第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

本條規(guī)定了納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（即：兼營行為）的稅收處理原則。即：應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

例如：某試點一般納稅人既有不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，又有經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)，（兩項業(yè)務(wù)不屬于混合銷售），如果該納稅人能夠分別核算上述兩項應(yīng)稅行為的銷售額，則銷售不動產(chǎn)適用11%的增值稅稅率，提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項應(yīng)稅行為的銷售額，則銷售不動產(chǎn)和提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)均從高適用11%的增值稅稅率。

第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

本條是對混合銷售行為的規(guī)定。

沿用了增值稅和營業(yè)稅有關(guān)混合銷售的管理，即只有當(dāng)一項銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物時，才認(rèn)定為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點，一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。

我們在確定混合銷售是否成立時，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點必須是同時存在，如果一項銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

如：生產(chǎn)貨物的單位，在銷售貨物的同時附帶運輸，其銷售貨物及提供運輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N售行為，所收取的貨物款項及運輸費用應(yīng)一律按銷售貨物計算繳納增值稅。

第四十一條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準(zhǔn)確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未分別核算銷售額的，按照《試點實施辦法》的規(guī)定，不得享受免稅、減稅優(yōu)惠。

第四十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

本條是對一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)發(fā)生退款等情形而扣減銷項稅額或者銷售額和進(jìn)項稅額以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生退款時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務(wù)。而從購買方的角度看，發(fā)生退款時對方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項稅額。這樣做，可以保證銷售方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進(jìn)項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進(jìn)項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。

本條所述納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，開具增值稅專用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

本條是關(guān)于納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)如何征稅的規(guī)定。

一、納稅人采取折扣方式銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，如果將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人可以按價款減除折扣額后的金額作為銷售額計算繳納增值稅；如果沒有在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人不得按價款減除折扣額后的金額作為銷售額，應(yīng)按價款作為銷售額計算繳納增值稅。

例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價款為100元、折扣額為10元，如果將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以90元為銷售額；如果未在同一張發(fā)票上分別注明的，以100元為銷售額。

二、納稅人采取折扣方式銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。

第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人近日時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人近日時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

一、適用本條規(guī)定的情況包括如下三種：

（一）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的價格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的；

（二）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的價格明顯偏高且不具有合理商業(yè)目的的；

（三）發(fā)生《試點實施辦法》第十四條所列視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)而無銷售額的。

二、發(fā)生上述情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定納稅人所銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額，但應(yīng)按照下列順序確定：

（一）按照納稅人近日時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；

（二）按照其他納稅人近日時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

“不具有合理商業(yè)目的”是指主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規(guī)定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或者稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收利益。

第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)原則的規(guī)定。

一、先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

不論是否收取款項或提供服務(wù)，如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時先開具發(fā)票，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

二、收訖銷售款項，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為過程中或者完成后收到款項。

（一）按照收訖銷售款項確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提；

（二）收訖銷售款項，是指在應(yīng)稅行為開始提供后收到的款項，包括在應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項；

（三）除了提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式外，在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項不屬于收訖銷售款項，不能按照該時間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

三、取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天按照如下順序掌握：

（一）簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；

（二）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

四、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)與提供其它應(yīng)稅服務(wù)的處理原則有所不同，如果納稅人采取預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。例如：某試點納稅人出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預(yù)收了對方一年的租金共60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元確認(rèn)收入。而不能將60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入。

五、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

六、納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十四條視同發(fā)生應(yīng)稅行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

第四十六條 增值稅納稅地點為：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅�？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

本條明確了固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶、其他個人以及扣繳義務(wù)人的納稅地點問題。

一、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，這是一般性規(guī)定。這里的機(jī)構(gòu)所在地是指納稅人的注冊登記地。如果固定業(yè)戶設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，且不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。具體審批權(quán)限如下：

（一）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（二）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

二、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

三、其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。既維持各地原來的財政收入不變，也保證征管質(zhì)量，促進(jìn)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管積極性。

四、為促使扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，同時方便其申報繳納所扣繳稅款，本條規(guī)定扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

第四十七條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

本條是關(guān)于增值稅的納稅期限的規(guī)定。

目前我市納稅人增值稅納稅期限如下：

一、增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的(除另有規(guī)定以外)，以1個月為1個納稅期，并自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

二、增值稅小規(guī)模納稅人（《試點實施辦法》規(guī)定的其他個人除外）提供應(yīng)稅服務(wù)的，原則上以1個季度為1個納稅期，并自季滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

三、《試點實施辦法》規(guī)定的其他個人提供應(yīng)稅服務(wù)的，實行按次納稅。

四、財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。

第六章 稅收減免的處理

第四十八條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

本條是對稅收減免處理的規(guī)定。現(xiàn)行的增值稅稅收優(yōu)惠主要包括：直接免稅、減征稅款、即征即退（稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)退稅）、先征后返（財政部門負(fù)責(zé)退稅）等形式。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅后，為實現(xiàn)試點納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確了在試點期間試點納稅人可以享受的有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。

試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

要理解本條規(guī)定還需注意以下幾個方面：

一、放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以開具增值稅專用發(fā)票。

二、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其提發(fā)生的全部應(yīng)稅行為均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的對象選擇部分應(yīng)稅行為放棄免稅權(quán)。

三、納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅行為所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

第四十九條 個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

本條是關(guān)于增值稅起征點的規(guī)定

一、適用范圍

增值稅起征點僅適用于個體工商戶小規(guī)模納稅人納稅的和其他個人。

二、銷售額的確定

增值稅起征點所稱的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，即不含稅銷售額。

三、達(dá)到增值稅起征點的征稅規(guī)定

納稅人達(dá)到增值稅起征點的，應(yīng)全額計算繳納增值稅，不應(yīng)僅就超過增值稅起征點的部分計算繳納增值稅。

例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點為20000元，某個體工商戶（小規(guī)模納稅人）本月取得餐飲服務(wù)收入40000元（含稅），該個體工商戶本月應(yīng)繳納多少增值稅？

分析：因為提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點為40000元，該個體工商戶本月餐飲服務(wù)不含稅收入為40000÷（1+3%）=38834.95元。餐飲服務(wù)取得的收入超過起征點，全額征稅。應(yīng)納稅額=38834.95*3%=1165.05元。

第五十條 增值稅起征點幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

本條第一款是關(guān)于增值稅起征點幅度規(guī)定。

我市適用的增值稅起征點如下：

一、銷售貨物的，為月應(yīng)稅銷售額20000元；

二、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月應(yīng)稅銷售額20000元；

三、提供應(yīng)稅服務(wù)的，為月應(yīng)稅銷售額20000元；

四、按次納稅的，為每次（日）銷售額500元。

另外，本條第三款還增加了月銷售額未達(dá)到3萬元的小規(guī)模納稅人2017年12月31日前免征增值稅的表述。

第七章 征收管理

第五十一條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅之前屬于征收營業(yè)稅的范圍，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收�！对圏c實施辦法》明確：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。即：納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不再向主管地方稅務(wù)局申報繳納營業(yè)稅，應(yīng)向主管國家稅務(wù)局申報繳納增值稅；對于納稅人銷售不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，暫委托地主稅務(wù)局代為征收。

第五十二條 納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。

本條是對試點納稅人發(fā)生適用零稅率應(yīng)稅行為的規(guī)定。在滿足《試點實施辦法》規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)規(guī)定以及國家對應(yīng)稅行為出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅行為的增值稅，對實際承擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額，抵減應(yīng)納稅額，未抵減完的部分予以退還。退免稅具體操作按照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第五十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

本條明確了納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)開具增值稅專業(yè)發(fā)票的相關(guān)規(guī)定。

增值稅專用發(fā)票,是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣進(jìn)項稅額的憑證，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。但是，有如下兩種情況之一的，納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票：

一、向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

消費者個人是應(yīng)稅行為的最終消費者，也是增值稅稅款的最終負(fù)擔(dān)者，無需取得增值稅專用發(fā)票據(jù)以抵扣進(jìn)項稅額。因此，納稅人向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。

二、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為

納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的，在該環(huán)節(jié)不繳納增值稅，不存在將本環(huán)節(jié)已繳納增值稅稅款傳遞給下一環(huán)節(jié)納稅人抵扣的問題。因此，納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的，也不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。

第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，其銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，如果購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。但是，對小規(guī)模納稅人向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

第五十五條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

本條明確了試點納稅人增值稅的征收管理，按照《試點實施辦法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其中，現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定，不僅包括《試點實施辦法》的相關(guān)配套增值稅規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)包括《試點實施辦法》頒布實施以前已經(jīng)下發(fā)且現(xiàn)行有效的增值稅規(guī)定。