為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理,規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅工作,保障國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫,維護(hù)納稅人合法權(quán)益,國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,制定了一系列關(guān)于居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收政策,同時(shí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也根據(jù)總局的稅收文件,也相應(yīng)的制定了地方的政策,本文就和大家聊一聊核定征收那些事兒。
一、企業(yè)具有哪些情形稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征收企業(yè)所得稅
1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;
2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的;
3、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
4、雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;
5、發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;
6、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。
企業(yè)具有上述情形之一的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征收企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式,不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。
地方省市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可納入核定征收重點(diǎn)考查范圍,也有相關(guān)的細(xì)化規(guī)定,比如遼寧省國(guó)家稅務(wù)局和遼寧省地方稅務(wù)局下發(fā)的《遼寧省企業(yè)所得稅核定征收實(shí)施辦法(暫行)》(遼國(guó)稅發(fā)[2009]42號(hào))規(guī)定,下列的納稅人,可納入核定征收重點(diǎn)考查范圍:
1、連續(xù)零申報(bào)或虧損的企業(yè);
2、稅負(fù)相對(duì)于同行業(yè)企業(yè)明顯偏低的企業(yè);
4、毛利率相對(duì)同行業(yè)明顯偏低的企業(yè);
5、成本費(fèi)用率相對(duì)同行業(yè)明顯偏高的企業(yè);
6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他企業(yè)。
上述企業(yè)凡具有本辦法第三條情形之一的,應(yīng)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅。
二、哪些企業(yè)不適用于核定征收企業(yè)所得稅
特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用核定征收,具體由國(guó)家稅務(wù)總局單獨(dú)明確。具體來看,主要包括以下類型的企業(yè):
1、享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè));
2、匯總納稅企業(yè);
3、上市公司;
4、銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè);
5、會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu);
6、專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè);
7、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
除了總局的上述規(guī)定以外,各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不適用于核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)有各自的規(guī)定,比如:
(1)青海省國(guó)家稅務(wù)局、青海省地方稅務(wù)局公告2015年第11號(hào)規(guī)定:一定規(guī)模以上的納稅人即上年度企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入額超過800萬元或年度成本費(fèi)用額超過600萬元的納稅人不適用核定征收。
(2)沈陽市國(guó)家稅務(wù)局、沈陽市地方稅務(wù)局下發(fā)的沈國(guó)稅發(fā)[2009]68號(hào)規(guī)定:注冊(cè)資金在1000萬元(含)以上的批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)、年應(yīng)稅收入額在2000萬元(含)以上的居民企業(yè)納稅人、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)納稅人、成本和費(fèi)用核算健全的增值稅一般納稅人、納稅信譽(yù)等級(jí)A級(jí)納稅人不適用核定征收。
(3)陜西省國(guó)家稅務(wù)局、 陜西省地方稅務(wù)局下發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收管理辦法(試行)》規(guī)定:從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)和一定規(guī)模以上的納稅人不適用核定征收。但對(duì)一定規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)并沒有界定。
(4)江蘇省地方稅務(wù)局下發(fā)的蘇地稅函[2009]283號(hào)規(guī)定:集團(tuán)公司及其控股子公司、以對(duì)外投資為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)、實(shí)際盈利水平高于國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅所得率上限的企業(yè)不適用于核定征收。
(5)廣西國(guó)家稅務(wù)局、廣西地方稅務(wù)局在下發(fā)桂地稅發(fā)[2008]72號(hào)中要求:嚴(yán)格按照總局規(guī)定的條件,合理確定本地企業(yè)所得稅的核定征收范圍,并根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和獲利能力的大小,按戶核定征收企業(yè)所得稅,不得采取全行業(yè)統(tǒng)一的按照銷售(營(yíng)業(yè))收入一定額度實(shí)行定額或者隨征率附征企業(yè)所得稅的做法。對(duì)一刀切搞企業(yè)所得稅核定征收,以及擴(kuò)大企業(yè)所得稅核定征收范圍的,一律追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。
三、核定征收的方法
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅:
1、參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;
2、按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定;
3、按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定;
4、按照其他合理方法核定。
采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的,可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí),可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。
四、應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、計(jì)算公式
采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下:
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率×適用稅率
或: =成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率×適用稅率
2、關(guān)于應(yīng)稅收入
“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:
應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入
其中,應(yīng)注意:
(1)收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入;
(2)取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額。
3、關(guān)于應(yīng)稅所得率
(1)企業(yè)具有下列情形之一的,核定其應(yīng)稅所得率:
① 能正確核算(查實(shí))收入總額,但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的;
② 能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額,但不能正確核算(查實(shí))收入總額的;
③ 通過合理方法,能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。
實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),經(jīng)營(yíng)多業(yè)的,無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算,均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。
主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中,收入總額或者成本(費(fèi)用)支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重較大的項(xiàng)目。
(2)應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定:
行業(yè) 應(yīng)稅所得率(%)
農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 3-10
制造業(yè) 5-15
批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè) 4-15
交通運(yùn)輸業(yè) 7-15
建筑業(yè) 8-20
飲食業(yè) 8-25
娛樂業(yè) 15-30
其他行業(yè) 10-30
4、企業(yè)不適用采取應(yīng)稅所得率方式核定企業(yè)所得稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納所得稅額。 5、納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化,或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的,應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前,納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后,按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。
五、關(guān)于核定征收改為查賬征收方式時(shí)的資產(chǎn)處理
企業(yè)從核定征收改為查賬征收方式時(shí),應(yīng)提供以后年度允許稅前扣除的資產(chǎn)的歷史成本資料,并確定計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等長(zhǎng)期資產(chǎn),應(yīng)按照正常折舊(攤銷)年限扣除已使用年限,計(jì)算以后年度稅前可扣除的折舊(攤銷)額。
因此對(duì)于核定征收企業(yè),在核定征收期間也應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)的票據(jù)管理,及時(shí)索要大額資產(chǎn)的發(fā)票。
六、關(guān)于虧損彌補(bǔ)問題
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定:企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。
因此,對(duì)以前年度尚未彌補(bǔ)仍在稅法彌補(bǔ)期內(nèi)的虧損,核定征收企業(yè)不得計(jì)算虧損彌補(bǔ)額抵減應(yīng)納稅所得額。查賬征收企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí),按稅法規(guī)定年限進(jìn)行彌補(bǔ),且核定征收年度一并計(jì)算在內(nèi)。與此相一致的規(guī)定,如四川省國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)的2011年第4號(hào)公告《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告》第四條:企業(yè)征收方式由查賬征收改為核定征收,其實(shí)行核定征收年度的應(yīng)納稅所得額不得用于彌補(bǔ)此前年度發(fā)生的尚在法定彌補(bǔ)虧損期內(nèi)的虧損;此前實(shí)行查賬征收期間發(fā)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn),用以后再次采取查賬征收方式年度取得的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ),彌補(bǔ)期限應(yīng)自發(fā)生虧損年度的次年起連續(xù)計(jì)算,最長(zhǎng)不得超過五年。
但是,也有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)作出了更為嚴(yán)格的規(guī)定,如吉林省國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)的吉國(guó)稅函[2011]80號(hào)第二條關(guān)于企業(yè)所得稅征收方式變更彌補(bǔ)虧損管理問題規(guī)定:企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式的納稅人改為核定征收方式后,在以后年度再次轉(zhuǎn)為查賬征收方式的,其彌補(bǔ)虧損問題,應(yīng)以其再次轉(zhuǎn)為查賬征收方式的年度為起始年度重新計(jì)算,原來查賬征收時(shí)尚未彌補(bǔ)完的虧損額不能結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
因此,關(guān)于核定企業(yè)彌補(bǔ)虧損問題要結(jié)合當(dāng)?shù)氐恼咭?guī)定執(zhí)行,如有異議,應(yīng)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
注:
1、本文中涉及的國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件主要有:國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)(試行)的通知》、國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》
2、本文由正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校•稅務(wù)網(wǎng)校專家撰寫,僅供大家參考,不代表網(wǎng)校官方意見,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校•稅務(wù)網(wǎng)校。