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財稅[2015]3號、9號金融企業(yè)涉農貸款及損失準備金政策明確

2015-01-27 08:37 來源:稅屋   我要糾錯 | 打印 | | |

  財稅〔2015〕3號文政策要點——

  一、金融企業(yè)根據(jù)《貸款風險分類指導原則》(銀發(fā)〔2001〕416號),對其涉農貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后,按照以下比例計提的貸款損失準備金,準予在計算應納稅所得額時扣除:(一)關注類貸款,計提比例為2%;(二)次級類貸款,計提比例為25%;(三)可疑類貸款,計提比例為50%;(四)損失類貸款,計提比例為100%.

  二、本通知所稱涉農貸款,是指《涉農貸款專項統(tǒng)計制度》(銀發(fā)〔2007〕246號)統(tǒng)計的以下貸款:(一)農戶貸款;(二)農村企業(yè)及各類組織貸款。

  本條所稱農戶貸款,是指金融企業(yè)發(fā)放給農戶的所有貸款。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。農戶,是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內的住戶,還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶,國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口,但舉家外出謀生一年以上的住戶,無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位,既可以從事農業(yè)生產經營,也可以從事非農業(yè)生產經營。

  本條所稱農村企業(yè)及各類組織貸款,是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農村區(qū)域,是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

  三、本通知所稱中小企業(yè)貸款,是指金融企業(yè)對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

  四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失,應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金,不足沖減部分可據(jù)實在計算應納稅所得額時扣除。

  五、本通知自2014年1月1日起至2018年12月31日止執(zhí)行。

  財稅[2015]9號文政策要點——

  一、準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍包括:(一)貸款(含抵押、質押、擔保等貸款);(二)銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等)、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產;(三)由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款,包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。

  二、金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下:準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。

  金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù),應當相應調增當年應納稅所得額。

  三、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產,不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。

  四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失,應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金,不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。

  五、金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除政策,凡按照《財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2015〕3號)的規(guī)定執(zhí)行的,不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定。

  六、本通知自2014年1月1日起至2018年12月31日止執(zhí)行。

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