2015年1月1日即將實(shí)施的新預(yù)算法，與1994年頒布的預(yù)算法相比較，在財(cái)政預(yù)算與稅收的關(guān)系上主要有五點(diǎn)變化。

　　一是在法律形態(tài)上第一次明確了稅收是公共財(cái)政收入的主體地位和主要源泉。新預(yù)算法第6條第一款規(guī)定：“一般公共預(yù)算是以稅收為主體的財(cái)政收入，安排使用于保障改善民生、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)國(guó)家安全和國(guó)家機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)等方面的支出。”這種對(duì)稅收作為公共財(cái)政收入主體地位的確立，說(shuō)明了稅收是國(guó)家政府的公共收入，稅法是公法；說(shuō)明了稅收在組織公共財(cái)政收入中唱主角的主導(dǎo)作用，說(shuō)明財(cái)政預(yù)算收入和支出是“取之于民，用之于民”的本質(zhì)。同時(shí)，新預(yù)算法第27條第一款還規(guī)定：一般公共預(yù)算收入包括五個(gè)方面，其中把各項(xiàng)稅收收入排在最前列，這也說(shuō)明了新預(yù)算法把稅收放在公共財(cái)政中的主體地位和作用。事實(shí)上，國(guó)家每年財(cái)政總收入中的稅收收入比例為85%—90%以上，例如2011年全國(guó)稅收總收入95729.46億元，占當(dāng)年財(cái)政總收入的92%，2012年全國(guó)稅收總收入110764.04億元，占當(dāng)年財(cái)政總收入的95%，2013年全國(guó)稅收總收入110497億元，占當(dāng)年財(cái)政總收入的86%.可見(jiàn)我國(guó)不僅進(jìn)入世界經(jīng)濟(jì)大國(guó)，而且也是世界財(cái)政稅收大國(guó)。

　　二是新預(yù)算法明確規(guī)定了稅收的調(diào)控作用。稅收的調(diào)控作用不僅體現(xiàn)在財(cái)政預(yù)算收入政策和收入總量上，而且還體現(xiàn)在財(cái)政預(yù)算支出政策和支出形式上。例如：新預(yù)算法第6條第二、第三款明確規(guī)定了中央一般公共預(yù)算包括“中央對(duì)地方的稅收返還、轉(zhuǎn)移支付預(yù)算”；中央一般公共預(yù)算收入包括“中央對(duì)地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付收入”；中央一般公共預(yù)算支出包括“中央對(duì)地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付”支出。新預(yù)算法第7條第一款規(guī)定：地方各級(jí)一般公共預(yù)算包括稅收返還和轉(zhuǎn)移支付預(yù)算，第二款規(guī)定：地方各級(jí)一般公共預(yù)算支出包括“本級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府的預(yù)算返還和轉(zhuǎn)移支付”支出。所有這些都說(shuō)明了稅收返還雖然本質(zhì)上已屬于財(cái)政支出的范疇，但終究還是采取了稅收的形式；也說(shuō)明稅收直接對(duì)平衡地方財(cái)政、支持地方改革建設(shè)和發(fā)展的調(diào)控作用。

　　三是新預(yù)算法明確了稅收和稅制結(jié)構(gòu)在財(cái)政體制中的重要作用。新預(yù)算法第15條規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行中央和地方分稅制”。這是對(duì)1994年頒布的預(yù)算法第8條的保留，這說(shuō)明稅收和稅制結(jié)構(gòu)在財(cái)政體制中的重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，原有的分稅制要完善并且盡可能與公共財(cái)政體制相結(jié)合，而特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)下，各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算分配更要規(guī)范化、公開(kāi)透明化、稅收政策和稅收工作更要?jiǎng)?chuàng)新和更有力度，稅收和稅制結(jié)構(gòu)上升為國(guó)家財(cái)政預(yù)算分配體制的負(fù)責(zé)制度后，其價(jià)值取向更加顯現(xiàn)。合理的稅制和稅制結(jié)構(gòu)對(duì)于構(gòu)建地方稅收體系和完善國(guó)稅、地稅征管體制，對(duì)于完善中央與地方的財(cái)權(quán)、財(cái)力分配的合理性，對(duì)于結(jié)合稅制改革，考慮稅種屬性，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分，以及保持現(xiàn)有中央和地方財(cái)力格局總體穩(wěn)定，將繼續(xù)發(fā)揮稅收體制性作用，具有重要意義。

　　四是新預(yù)算法再一次確定了稅務(wù)部門(mén)是預(yù)算和預(yù)算法執(zhí)行的主體（之一）地位和職責(zé)。新預(yù)算法保留了1994年頒布的預(yù)算法中的第49條而成為了新預(yù)算法的第62條，該條第一款規(guī)定：“各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的領(lǐng)導(dǎo)，并支持政府財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等預(yù)算收入的征收部門(mén)，依法組織預(yù)算收入。”該法第二款規(guī)定：“財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的分析；發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)建議本級(jí)政府采取措施予以解決。”這些規(guī)定對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)是一個(gè)依法行政和行政執(zhí)法問(wèn)題。新預(yù)算法規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)在執(zhí)行預(yù)算法中的兩項(xiàng)重要任務(wù)，一是依法組織稅收收入，組織預(yù)算收入中的稅收收入，二是加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的分析和反映問(wèn)題的建議。由于稅務(wù)部門(mén)站在征收管理的第一線，最能了解情況、掌握信息，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，故能起到預(yù)算執(zhí)行中的督促作用。

　　五是新預(yù)算法對(duì)稅收稅務(wù)的紀(jì)律與法律進(jìn)行了嚴(yán)格約束。新預(yù)算法第55條第一款規(guī)定：“預(yù)算收入征收部門(mén)和單位，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，及時(shí)、足額征收應(yīng)征的預(yù)算收入。不得違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，多征、提前征收或者減征、免征、緩征應(yīng)征的預(yù)算收入，不得截留、占用或者挪用預(yù)算收入。”這是很有針對(duì)性和強(qiáng)制性的規(guī)定。該條第二款規(guī)定“各級(jí)政府不得向預(yù)算收入征收部門(mén)和單位下達(dá)收入指標(biāo)”。而應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，應(yīng)收盡收，應(yīng)當(dāng)依法征收，依率計(jì)征。正確處理依法行政、依法征稅與完成稅收任務(wù)規(guī)劃的關(guān)系。

　　第56條又規(guī)定：“政府的全部收入應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)家金庫(kù)，任何部門(mén)、單位和個(gè)人不得截留、占用、挪用或者拖欠”。這對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，把應(yīng)收入稅款稅金及時(shí)按級(jí)次分別入庫(kù)，這是稅收征管的最后一道程序，只有完成了這道法律程序，稅收征管工作才真正到位，任何單位個(gè)人和部門(mén)對(duì)政府收入都無(wú)權(quán)拖欠、挪用、占留。違背這些紀(jì)律和法律的規(guī)定，輕者要受到行政警告記過(guò)的處分，重者要開(kāi)除公職，構(gòu)成犯罪者要依法懲治，這在新預(yù)算法的第92條至96條都做了明確的規(guī)定。這是一道風(fēng)險(xiǎn)墻，既是一道鐵的財(cái)稅預(yù)算紀(jì)律，又是一道鋼的財(cái)稅預(yù)算法律。新預(yù)算法的這些規(guī)定對(duì)包括稅務(wù)部門(mén)在內(nèi)的人員，從法律上和紀(jì)律上、制度上進(jìn)行了有力的約束。（作者系北大稅法研究中心主任）