小微企業(yè)減征所得稅有兩個(gè)稅負(fù)臨界點(diǎn)

小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額處于6萬(wàn)元（10萬(wàn)元）和30萬(wàn)元這兩個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，即使是極小的金額變動(dòng)，也會(huì)引起企業(yè)所得稅稅負(fù)的較大變化。

企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)）規(guī)定，年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即減半征收企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）規(guī)定，將6萬(wàn)元從2014年起上限提升到10萬(wàn)元。納稅人享受上述稅收優(yōu)惠，該注意哪些事項(xiàng)呢？

稅法對(duì)于小型微利企業(yè)并沒(méi)有作出界定，而是直接對(duì)符合減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的對(duì)象即“符合條件的小型微利企業(yè)”作出規(guī)定：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)和從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元其他企業(yè)?？梢?jiàn)，企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)與月銷售（營(yíng)業(yè)）額不超過(guò)2萬(wàn)元免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅的小微企業(yè)是不同的標(biāo)準(zhǔn)，兩者不應(yīng)混淆。

在企業(yè)所屬行業(yè)和從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額均符合規(guī)定條件的情況下，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，就成為能否享受上述減稅優(yōu)惠的關(guān)鍵，特別是兩個(gè)臨界點(diǎn)，決定著納稅人的稅負(fù)高低。

第一個(gè)臨界點(diǎn)：6萬(wàn)元

年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)6萬(wàn)元的，按應(yīng)納稅所得額的50%作為計(jì)稅的基數(shù)，再按20%的優(yōu)惠稅率計(jì)算應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率是比例稅率而非超額累進(jìn)稅率，相關(guān)減稅規(guī)定實(shí)行的是應(yīng)納稅所得額不超過(guò)6萬(wàn)元的減半計(jì)入計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅所得額超過(guò)6萬(wàn)元的，則全額（而非僅超過(guò)部分）計(jì)入計(jì)稅依據(jù)，這也就意味著當(dāng)應(yīng)納稅所得額高于6萬(wàn)元時(shí)，其稅負(fù)將增加一倍以上。

例如：A企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為60000元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅6000元（60000×50%×20%）；B企業(yè)應(yīng)納稅所得額為60001元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅12000.2元（60001×20%），應(yīng)納稅所得額增加1元，其稅負(fù)增加6000.2元，比例高于100%以上。

2014年開(kāi)始，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的，按應(yīng)納稅所得額的50%作為計(jì)稅的基數(shù)，再按20%的優(yōu)惠稅率計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。例如：C企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為100000元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅10000元（100000×50%×20%）；D企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100001元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅20000.2元（100001×20%），應(yīng)納稅所得額增加1元，而其稅負(fù)增加10000.2元，比例高于100%以上。

第二個(gè)臨界點(diǎn)：30萬(wàn)元

年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可減按20%的優(yōu)惠稅率計(jì)稅，但超過(guò)30萬(wàn)元時(shí)，則全額按25%的基本稅率計(jì)稅。稅法對(duì)此項(xiàng)優(yōu)惠是在比例稅率的基礎(chǔ)上降低稅率，這樣一來(lái)，應(yīng)納稅所得額是否超過(guò)30萬(wàn)元，將導(dǎo)致幅度25%以上的稅負(fù)變化。

例如：E企業(yè)年應(yīng)納稅所得額300000元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅60000元（300000×20%）；F企業(yè)年應(yīng)納稅所得額300001元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅75000.25元（300001×25%），應(yīng)納稅所得額增加1元，其稅率從20%上升至25%，稅負(fù)增加15000.25元，比例高于25%以上。

從以上分析可以看出，應(yīng)納稅所得額處于6萬(wàn)元（10萬(wàn)元）和30萬(wàn)元這兩個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，即使是極小的金額增加，也會(huì)引起企業(yè)所得稅稅負(fù)的較大變化。

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行分月或者分季預(yù)繳，年度終了后或者實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止后匯算清繳的征繳方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款；應(yīng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款，即進(jìn)行匯算清繳。小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

享受前述減稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在匯算清繳辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，附報(bào)相關(guān)資料，就享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠事項(xiàng)進(jìn)行備案。以免因未按規(guī)定辦理備案而不能享受減稅優(yōu)惠。

申報(bào)繳納稅款是納稅人的義務(wù)，匯算清繳的主體是納稅人，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則將著力點(diǎn)集中在企業(yè)備案或自行申報(bào)后、預(yù)繳申報(bào)后以及匯算清繳后的管理上，主要側(cè)重匯算清繳后的管理。

符合條件的小型微利企業(yè)享受上述稅收優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及相關(guān)稅收政策的規(guī)定，準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額，尤其是在應(yīng)納稅所得額臨近6萬(wàn)元（10萬(wàn)元）和30萬(wàn)元這兩個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，更應(yīng)引起高度重視，準(zhǔn)確、謹(jǐn)慎的核算，及時(shí)調(diào)整相關(guān)賬務(wù)，以避免因適用稅收政策或計(jì)算錯(cuò)誤，在日后的稅收檢查時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增應(yīng)納稅所得額后超過(guò)臨界點(diǎn)，而導(dǎo)致稅負(fù)大幅增加。