新收入準則下的兩項重大變化不容忽視！

新收入準則實施后，收入確認原則發(fā)生了實質(zhì)性改變，由主要風險與報酬轉(zhuǎn)移改為控制權(quán)轉(zhuǎn)移，且區(qū)分主要責任人和代理人，分別適用總額法確認收入和凈額法確認收入。除了這些外，有兩項費用需要注意，按舊收入準則核算計入銷售費用，但按新收入準則核算須計入營業(yè)成本。
為履行客戶合同而發(fā)生的運輸費用應(yīng)計入營業(yè)成本，不再計入銷售費用。
《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第 2 號》（證監(jiān)會）
2-6 運輸費用的確認與列報
對于為履行客戶合同而發(fā)生的運輸費用，屬于收入準則規(guī)范下的合同履約成本。若運輸活動發(fā)生在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前，其通常不構(gòu)成單項履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)支出作為與商品銷售相關(guān)的成本計入合同履約成本，最終計入營業(yè)成本并予以恰當披露。若運輸活動發(fā)生在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后，其通常構(gòu)成單項履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)在確認運輸服務(wù)收入的同時，將相關(guān)支出計入運輸服務(wù)成本并予以恰當披露。
為履行客戶合同相關(guān)的包裝費用計入營業(yè)成本。
舊收入準則對于銷售貨物時單獨計價的包裝物等包裝費用取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，包裝費用計入其他業(yè)務(wù)成本；對于銷售貨物時未單獨計價的包裝物等包裝費用，計入銷售費用。
新收入準則出現(xiàn)了“合同履約成本”會計科目，“合同履約成本”是企業(yè)為履行當前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照本準則應(yīng)當確認為一項資產(chǎn)的成本。
企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對合同履約成本進行攤銷時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。
企業(yè)對所銷售貨物進行包裝，是為履行客戶合同而發(fā)生的相關(guān)費用，因此，根據(jù)新收入準則，對所售貨物進行包裝但未單價計價的包裝物等費用，應(yīng)計入合同履約成本，當達到收入確認時點時，結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)成本。如果相關(guān)的包裝費用不能被直接與特定合同相關(guān)聯(lián)，那么它們應(yīng)當被分攤到不同合同的收入中。
下面是某上市公司執(zhí)行新收入準則后，對于包裝費會計核算的說明。
阿拉丁(688179)主營業(yè)務(wù)：科研試劑的研發(fā)、生產(chǎn)及銷售，同時配套少量實驗耗材。2021年10月28日在投資者關(guān)系平臺上答復(fù)了投資者關(guān)心的問題：
投資者：三季報顯示，今年前三季度營業(yè)成本為7202.55萬元，較去年同期增加1750萬元，增幅32.1%。營業(yè)成本大幅上漲的原因是什么？是否與原材料價格上漲有關(guān)？
阿拉丁董秘：公司自今年起執(zhí)行新收入準則，將原本放在銷售費用中的包裝費及運輸費計入營業(yè)成本，導(dǎo)致今年的營業(yè)成本規(guī)模比去年高，科目之間的變化，基數(shù)不一樣，對公司整體盈利能力影響不大。包材價格上漲，對營業(yè)成本有一定影響。
對于單獨計價的包裝費用，與所包裝的商品具有高度關(guān)聯(lián)性，屬于一項履約義務(wù)，應(yīng)與所售貨物一同計入營業(yè)成本，不再單獨核算計入其他業(yè)務(wù)成本，同樣，單獨計價的包裝費用取得的收入，應(yīng)與所售貨物計入營業(yè)收入，不再單獨核算計入其他業(yè)務(wù)收入。
因此，執(zhí)行新收入準則后，我們財務(wù)人員在進行會計核算時，對于上述兩項費用一定注意新收入準則的變化，會計核算時應(yīng)計入營業(yè)成本。