非上市公司通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)可否遞延納稅

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）第一條規(guī)定，非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
在實(shí)務(wù)中，一些公司通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。那么，非上市公司通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)，非上市公司的員工是否適用財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件規(guī)定的遞延納稅的個(gè)稅政策呢？
重慶市稅務(wù)局：通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)不適用財(cái)稅〔2016〕101號(hào)政策。
《支持企業(yè)上市涉稅事項(xiàng)辦理工作指引2.0》（重慶市稅務(wù)局）
規(guī)定：由于激勵(lì)對(duì)象限于本公司員工，因此通過(guò)員工持股平臺(tái)間接實(shí)施股權(quán)激勵(lì)不屬于稅法規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)，不適用財(cái)稅〔2016〕101號(hào)政策。
廈門(mén)市稅務(wù)局：通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)不適用財(cái)稅〔2016〕101號(hào)政策。
非上市公司股權(quán)激勵(lì)、持股平臺(tái)、遞延納稅
留言時(shí)間：2022-03-01
背景：非上市公司A開(kāi)展股權(quán)激勵(lì)，由被激勵(lì)的在職員工設(shè)立員工持股平臺(tái)（合伙企業(yè)B）完成行權(quán)認(rèn)購(gòu)。
問(wèn)題1：是否可以適用《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)），申請(qǐng)遞延備案？
……
答復(fù)時(shí)間：2022-03-07
國(guó)家稅務(wù)總局廈門(mén)市12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
    尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
   個(gè)人所得稅：按照《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）第一條規(guī)定，遞延納稅政策適用于非上市公司對(duì)本公司員工的相關(guān)股權(quán)激勵(lì)，不適用于除此以外的其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓，請(qǐng)攜帶股權(quán)激勵(lì)相關(guān)計(jì)劃及行權(quán)認(rèn)購(gòu)資料至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)詳詢。
     ……
通過(guò)上述稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)解答可知，稅務(wù)機(jī)關(guān)排除了非上市公司通過(guò)合伙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)可遞延納稅的情況。但在實(shí)務(wù)中，卻也有一些通過(guò)合伙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)遞延納稅成功備案的案例，如：
浙江潤(rùn)陽(yáng)新材料：
2020年12月7日，浙江潤(rùn)陽(yáng)新材料科技股份有限公司披露：
報(bào)告期內(nèi)，公司業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，盈利能力快速提升，為了讓骨干員工分享公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展成果，吸引并留住人才，2017年度，公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)政策，授予骨干員工股份合計(jì)171.12萬(wàn)股，認(rèn)購(gòu)價(jià)格為2.60元/股，授予股份的公允價(jià)值以2018年1月外部投資者增資價(jià)格15.4410元/股確定，共形成股份支付金額為2,197.34萬(wàn)元，一次性計(jì)入2017年度當(dāng)期損益。
其中，部分員工通過(guò)員工持股平臺(tái)安揚(yáng)投資和明茂投資獲得了相應(yīng)的股權(quán)激勵(lì)。截至本招股意向書(shū)簽署日，潤(rùn)陽(yáng)科技已按照相關(guān)法律法規(guī)的要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所有獲得股權(quán)激勵(lì)的員工（包括通過(guò)員工持股平臺(tái)獲得股權(quán)激勵(lì)的員工）進(jìn)行了非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案登記。
2020年9月14日，國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)興縣稅務(wù)局出具了相關(guān)證明：“截至本證明出具日，潤(rùn)陽(yáng)科技已對(duì)上述獲得股權(quán)激勵(lì)的員工進(jìn)行了非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案登記，相關(guān)手續(xù)完備，所有獲得股權(quán)激勵(lì)的員工的遞延納稅情況符合相關(guān)規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)涉稅違法違規(guī)行為?！?br/>……
長(zhǎng)春致遠(yuǎn)新能：
2019年9月25日，公司形成出資人決定，股東長(zhǎng)春匯鋒將其持有公司25.00%的股權(quán)以人民幣1.00元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給王然，股東長(zhǎng)春匯鋒將其持有公司2.60%的股權(quán)以人民幣1.00元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給眾志匯遠(yuǎn)，股東長(zhǎng)春匯鋒將其持有公司3.00%的股權(quán)以人民幣600.00萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給吳衛(wèi)鋼。同日，長(zhǎng)春匯鋒分別與王然、眾志匯遠(yuǎn)、吳衛(wèi)鋼簽署《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。
為保障公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，發(fā)行人考慮與核心員工個(gè)人利益綁定，共同分享公司成長(zhǎng)價(jià)值，決定向公司核心員工授予股份，眾志匯遠(yuǎn)系公司核心員工的持股平臺(tái)。以1元的名義價(jià)格向眾志匯遠(yuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)系發(fā)行人考慮到受讓方出資人的工作崗位及對(duì)公司的貢獻(xiàn)程度所做的股權(quán)激勵(lì)，發(fā)行人對(duì)此已確認(rèn)股份支付并一次性計(jì)入管理費(fèi)用。
吳衛(wèi)鋼系發(fā)行人實(shí)際控制人張遠(yuǎn)多年的朋友，對(duì)致遠(yuǎn)裝備的業(yè)務(wù)情況比較了解，出于看好致遠(yuǎn)裝備的發(fā)展前景，2018年起討論相關(guān)投資事宜。參考2018年12月31日歸屬于母公司所有者權(quán)益19,002.38萬(wàn)元，經(jīng)友好協(xié)商，長(zhǎng)春匯鋒以600萬(wàn)元向吳衛(wèi)鋼轉(zhuǎn)讓致遠(yuǎn)裝備3.00%股權(quán)（對(duì)應(yīng)240.30萬(wàn)元注冊(cè)資本，交易發(fā)生時(shí)致遠(yuǎn)裝備總注冊(cè)資本為8,010.00萬(wàn)元），折合2.50元/出資額，對(duì)應(yīng)致遠(yuǎn)裝備總體估值為20,000.00萬(wàn)元。
公司2018年經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為4,359.84萬(wàn)元，吳衛(wèi)鋼受讓的發(fā)行人3%股權(quán)對(duì)應(yīng)2018年凈利潤(rùn)PE倍數(shù)為4.59倍，本次交易系交易雙方的真實(shí)意思表示，定價(jià)公允。本次交易系吳衛(wèi)鋼個(gè)人的真實(shí)投資行為，不存在股權(quán)代持行為。
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)），非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅。2020年3月12日，發(fā)行人就上述股權(quán)激勵(lì)對(duì)相關(guān)激勵(lì)對(duì)象的個(gè)人所得稅遞延納稅事項(xiàng)進(jìn)行備案，并取得國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)春市朝陽(yáng)區(qū)稅務(wù)局出具的《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》，確認(rèn)相關(guān)人員可暫不納稅。
長(zhǎng)春匯鋒就上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得已匯總在其所得稅申報(bào)中一并繳納企業(yè)所得稅。
寫(xiě)在最后：
財(cái)稅〔2016〕101號(hào)第一條規(guī)定，顯然是將通過(guò)合伙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)可遞延納稅的情況排除在外，且在實(shí)際工作中，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)也是按該口徑執(zhí)行的。雖然實(shí)務(wù)中有合伙企業(yè)（即持股平臺(tái)）備案成功的案例，但屬于個(gè)案，因此，如果企業(yè)準(zhǔn)備通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，是否適用財(cái)稅〔2016〕101號(hào)的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)解答確定，如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)此沒(méi)有解答，需要與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通確定，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。