企業(yè)關(guān)于獎勵積分的稅會處理！

一、銷售企業(yè)對于購買貨物的客戶給與獎勵積分的會計核算。

1. 銷售企業(yè)對于購買貨物的客戶給與獎勵積分，客戶可以用獎勵積分購買商品或兌換商品，這屬于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售。銷售企業(yè)應(yīng)當評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。該選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利的，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)。企業(yè)提供的額外購買選擇權(quán)構(gòu)成單項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當按照交易價格分攤的相關(guān)原則，將交易價格分攤至該履約義務(wù)?？蛻纛~外購買選擇權(quán)的單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異以及客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計。
向客戶提供一項重大權(quán)利如何判斷？
如果客戶只有在訂立了一項合同的前提下才取得了額外購買選擇權(quán)，并且客戶行使該選擇權(quán)購買額外商品時，能夠享受到超過該地區(qū)或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣，則通常認為該選擇權(quán)向客戶提供了一項重大權(quán)利。
如何考慮授予客戶的該項權(quán)利是否重大？
應(yīng)根據(jù)其金額和性質(zhì)綜合判斷。例如，企業(yè)實施一項獎勵積分計劃，客戶每消費 10 元便可獲得 1 個積分，每個積分的單獨售價為 0.1 元，該積分可累積使用，用于換取企業(yè)銷售的產(chǎn)品，雖然客戶每筆消費所獲取的積分的價值相對于消費金額而言并不重大，但是由于該積分可以累積使用，基于企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，客戶通常能夠累積足夠的積分來免費換取產(chǎn)品，這可能表明該積分向客戶提供了重大權(quán)利。
企業(yè)向客戶授予獎勵積分，該積分可能有多種使用方式，例如該積分只能用于兌換本企業(yè)提供的商品、只能用于兌換第三方的商品，或者客戶可以在二者中進行選擇。企業(yè)授予客戶的獎勵積分為客戶提供了重大權(quán)利從而構(gòu)成單項履約義務(wù)時，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況確定收入確認的時點和金額。具體而言，該積分只能用于兌換本企業(yè)提供的商品的，企業(yè)通常只能在將相關(guān)商品轉(zhuǎn)讓給客戶或該積分失效時，確認與積分相關(guān)的收入；該積分只能用于兌換第三方提供的商品的，企業(yè)應(yīng)當分析，對于該項履約義務(wù)而言，其身份是主要責任人還是代理人，企業(yè)是代理人的，通常應(yīng)在完成代理服務(wù)時（例如協(xié)助客戶自第三方兌換完積分時）按照其有權(quán)收取的傭金等確認收入；客戶可以選擇兌換由本企業(yè)或第三方提供的商品的，在客戶選擇如何兌換積分或該積分失效之前，企業(yè)需要隨時準備為客戶兌換積分提供商品，當客戶選擇兌換本企業(yè)的商品時，企業(yè)通常只能在將相關(guān)商品轉(zhuǎn)讓給客戶或該積分失效時確認相關(guān)收入，當客戶選擇兌換第 三方提供的商品時，企業(yè)需要分析其是主要責任人還是代理人，并進行相應(yīng)的會計處理。 
當客戶享有的獎勵積分的額外購買選擇權(quán)是一項重大權(quán)利時，如果客戶行使該權(quán)利購買的額外商品與原合同下購買的商品類似，且企業(yè)將按照原合同條款提供該額外商品的，則企業(yè)可以無需估計該選擇權(quán)的單獨售價，而是直接把其預計將提供的額外商品的數(shù)量以及預計將收取的相應(yīng)對價金額納入原合同，并進行相應(yīng)的會計處理。
2. 銷售企業(yè)對于購買貨物的客戶給與獎勵積分，銷售企業(yè)經(jīng)評估該選擇權(quán)未向客戶提供了一項重大權(quán)利，則應(yīng)按可變對價進行會計核算。

上述會計核算政策依據(jù)：《《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》應(yīng)用指南（2018）》

二、客戶用獎勵積分向銷售方兌換商品，銷售方是否涉及增值稅？

參照福建稅務(wù)12366熱點問題答復，客戶用獎勵積分兌換的商品屬于有償贈送行為。
《2019年1月12366咨詢熱點難點問題集》（福建省稅務(wù)局）
17.消費者使用購物返還的積分兌換商品，銷售方是否可以開具發(fā)票？
答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國令第691號）第六條規(guī)定：“第六條　銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算?！?br/>因此，消費者使用積分兌換商品，屬于有償贈送行為。但因銷售方已在銷售原商品時開具包含其銷售額的發(fā)票，不可以另外開具發(fā)票。
參照上述福建省稅務(wù)局12366答復，客戶用獎勵積分兌換的商品屬于有償贈送行為。因此，不屬于視同銷售的無償贈送，不繳納增值稅。財政部和國稅總局對此沒有明確規(guī)定，實務(wù)中，對于客戶用獎勵積分兌換商品，銷售方是否視同銷售繳納增值稅，需要與當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)溝通確定。

三、客戶用獎勵積分向銷售方兌換商品，銷售方是否涉及企業(yè)所得稅？

客戶用獎勵積分向銷售方兌換商品，銷售方是否涉及企業(yè)所得稅？財政部和國稅總局對此沒有明確規(guī)定，新疆稅務(wù)局對此有關(guān)相關(guān)答復如下：
新疆稅務(wù)局熱點問題：消費計積分，積分兌換商品，在企業(yè)所得稅上應(yīng)如何處理？
問：如聯(lián)通每消費1元可以積一分，積分到一定的數(shù)量就可以在積分商城兌換商品也可以直接兌換聯(lián)通話費，請問兌換的商品或話費需要做視同銷售繳納企業(yè)所得稅嗎?
有些餐廳也可以消費積分，積分到一定數(shù)量就可以換一個菜，請問兌換的那個菜需要做視同銷售嗎?
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定，“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入”。
《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函〔2008〕60號)規(guī)定，“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益”。《財政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準則第14號--收入>的通知》(財會〔2017〕22號)第35條對此類業(yè)務(wù)的收入確認，同樣規(guī)定了價格分攤和客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)或選擇權(quán)失效時確認收入的處理原則。   
根據(jù)上述稅收相關(guān)規(guī)定，結(jié)合會計方面的處理要求，對于中國聯(lián)通每消費一元有積分，積分可以兌換商品或話費業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理，建議將此項業(yè)務(wù)總的銷售金額按提供通訊服務(wù)和獎勵積分兩項業(yè)務(wù)的公允價值比例來分攤確認各項的銷售收入。在收入確認的時間上，由于中國聯(lián)通在收取通訊服務(wù)收入時，積分兌換商品(服務(wù))部分的業(yè)務(wù)尚未實際發(fā)生，按照權(quán)責發(fā)生制原則不應(yīng)在當時確認收入，而應(yīng)當在客戶兌換積分或失效等業(yè)務(wù)實際發(fā)生時，按此項業(yè)務(wù)的公允價值確認收入。
參照上述新疆稅務(wù)局答復，獎勵積分兌換的商品不視同銷售，總的銷售收入按提供服務(wù)（或銷售貨物）和獎勵積分兩項業(yè)務(wù)的公允價值比例來分攤確認各項的銷售收入。因財政部和國稅總局對此沒有明確規(guī)定，實務(wù)中建議和當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)溝通確定。

四、個人用購物累積的獎勵積分向銷售方兌換商品，銷售方是否需要代扣代繳個稅？ 

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：
1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；
2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；
3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。
因此，個人用購物累積的獎勵積分向銷售方兌換商品，不征稅個稅，銷售方是不需要代扣代繳個稅。