新準(zhǔn)則下減免租金承租人的會(huì)計(jì)處理

前面我們分析過(guò)融資租賃承租人甲公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）的情況下，對(duì)租金減讓的簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)在我們接著分析一下執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào)）的承租人，對(duì)租金減讓作為租賃合同變更的會(huì)計(jì)處理。

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案例：2019年7月1日，甲公司租了乙公司位于上海的寫(xiě)字間用于辦公，租賃期間為4年，租金共計(jì)480萬(wàn)元，每季季末付30萬(wàn)元。2019年7月1日，乙公司的增量借款年利率為6%。因?yàn)橐咔椋?022年4月初，乙公司減免了甲公司2022年4、5、6三個(gè)月的租金。對(duì)于減免租金的業(yè)務(wù)，甲公司應(yīng)當(dāng)怎么作賬？

2019年7月1日，甲公司租入不動(dòng)產(chǎn)，4年租金應(yīng)付480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)取得專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為396,330.28元，應(yīng)付租金減進(jìn)項(xiàng)稅金后折現(xiàn)金額是3,889,338.73=275,229.36 (P/A,1.5%,16)元。

作分錄如下：

借：使用權(quán)資產(chǎn)           3,889,338.73

其他應(yīng)收款-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅  396,330.27

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用   514,331.00

貸：租賃負(fù)債-租賃付款額    4,800,000.00

每季末支付30萬(wàn)元，每季末付款后取得專用發(fā)票，確認(rèn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為24,770.64元；同時(shí)按分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，并對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)按直線法分4年計(jì)提當(dāng)季度的折舊250,172.14元。

2022年4月1日，甲、乙公司達(dá)成減免租金協(xié)議時(shí)，此時(shí)甲公司增量借款利率為5%，甲公司賬面使用權(quán)資產(chǎn)折余價(jià)值為1,316,324.30元，未攤銷(xiāo)的融資費(fèi)用余額為59,822.48元。

以后15個(gè)月的租期，甲應(yīng)付120萬(wàn)元租金，2022年4季度的租金免于支付。因?yàn)槭亲饨饍r(jià)格調(diào)整，作為租賃變更處理，重新確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)是1,054,178.18=275,229.36（P/A,1.25%,5）元，未確認(rèn)融資費(fèi)用為46,739.24元。具體變動(dòng)表如下：

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄如下，

借：租賃負(fù)債-租賃付款額300,000.00

貸：使用權(quán)資產(chǎn)                 262,146.12

       租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用 13,083.24

       其他應(yīng)收款-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 24,770.64

2022年6月30日，確認(rèn)折舊與攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用分錄如下，

借：管理費(fèi)用-使用權(quán)資產(chǎn)折舊    210,835.34

      貸：累計(jì)折舊                            210,835.34

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用                        13,177.23

      貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用  13177.23

作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）