視同銷(xiāo)售計(jì)稅金額的確定

這是一個(gè)小問(wèn)題，但是問(wèn)的人比較多，今天我們就跟大家詳細(xì)分析一下。

A公司2022年4月從超市買(mǎi)了80000元的米面捐贈(zèng)給的因疫情封控的社區(qū)。會(huì)計(jì)小張很清楚，這個(gè)業(yè)務(wù)增值稅要按視同銷(xiāo)售計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。但是收到發(fā)票時(shí)，小張有點(diǎn)蒙了：
發(fā)票上不含稅金額是73394.5元，稅額是6605.5元。

如果是專(zhuān)票，小張認(rèn)為很好處理，購(gòu)買(mǎi)及捐贈(zèng)作分錄如下，
借：庫(kù)存商品                  73394.5
      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6605.5
      貸：銀行存款                               80000
借：營(yíng)業(yè)外支出                    80000
     貸：庫(kù)存商品                     73394.5
          應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6605.5

可是現(xiàn)在收到的是普票，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，采購(gòu)米面的入賬價(jià)值不是73394.5元，而是80000元。銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按不含稅金額73394.5元計(jì)提、還是按80000元計(jì)提呢？
 
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))第二條規(guī)定視同銷(xiāo)售情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。

A公司2022年4月從超市購(gòu)買(mǎi)米面的市場(chǎng)公允價(jià)是80000元，購(gòu)買(mǎi)后就進(jìn)行捐贈(zèng)，所以，捐贈(zèng)時(shí)的米面的市場(chǎng)公允價(jià)也可以確認(rèn)為80000元。需要注意的是，我們這里講的是市場(chǎng)交易的公允價(jià)，就是購(gòu)買(mǎi)方支付的全部?jī)r(jià)款；對(duì)銷(xiāo)售方，就是價(jià)稅合計(jì)金額。
 
所以，市場(chǎng)交易的公允價(jià)與購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票、還是普通發(fā)票沒(méi)有關(guān)系。

所以，A公司捐贈(zèng)時(shí)視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就可以計(jì)算為80000/1.09*9%=6605.5元。小張的會(huì)計(jì)分錄如下，
借：庫(kù)存商品   80000
      貸：銀行存款   80000
借：營(yíng)業(yè)外支出                    86605.5
     貸：庫(kù)存商品                     80000
          應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6605.5