“合同結(jié)算”知多少?
合同結(jié)算的核算內(nèi)容:企業(yè)對其已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款;對于其已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù),應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的金額確認(rèn)合同負(fù)債。由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示,企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算” 科目(或其他類似科目),以核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。
由此可見,“合同結(jié)算” 科目適用于“某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)”,且本質(zhì)上與合同資產(chǎn)或合同負(fù)債相同。
“合同結(jié)算”的可以設(shè)置以下2個明細(xì)科目:
“合同結(jié)算”報表列示:
摘自《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南中的案例(稅率已修改):2018 年 1 月 1 日,甲建筑公司與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造工程合同,根據(jù)雙方合同,該工程的造價為 6 300 萬元(不含增值稅額),工程期限為 1 年半,甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理,乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量,每半年與甲公司結(jié)算一次;預(yù)計(jì) 20l9 年 6 月 30 日竣工;預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為 4 000 萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),并屬于在某一時段履行的履約義務(wù),甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度,增值稅稅率為 10%,不考慮其他相關(guān)因素。
1、 2×18 年 6 月 30 日,工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 1 500 萬元,甲公司與乙公司結(jié)算合同價款 2 500萬元(不含增值稅額),甲公司實(shí)際收到價款 2 000 萬元,假定甲公司與乙公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù);
(1)2018 年 1 月 1 日至 6 月 30 日實(shí)際發(fā)生工程成本時:
借:合同履約成本 1 500萬元
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1 500萬元
(2) 20l8 年 6 月 30 日確定履約進(jìn)度時:
履約進(jìn)度=1500÷4000=37.5%
合同收入=6300×37.5%=2 362.50萬元
借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 2 362.50萬元
貸:主營業(yè)務(wù)收入 2 362.50萬元
借:主營業(yè)務(wù)成本 1 500萬元
貸:合同履約成本 1 500萬元
(3) 20l8 年 6 月 30 日結(jié)算合同價款 2 500萬元(不含增值稅額),甲公司實(shí)際收到價款 2 000 萬元:
借:應(yīng)收賬款 2 750萬元
貸:合同結(jié)算——價款結(jié)算 2 500萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 250萬元【2018年6月30日,建筑服務(wù)稅率為10%】
借:銀行存款 2 200萬元
貸:應(yīng)收賬款 2 200萬元
2、2018 年 12 月 31 日,工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 3 000 萬元,甲公司與乙公司結(jié)算合同價款 1 100 萬元(不含增值稅額),甲公司實(shí)際收到價款 1 000 萬元,假定甲公司與乙公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù);
(1) 2×18 年 7 月 1 日至 12 月 31 日實(shí)際發(fā)生工程成本時:
借:合同履約成本 1 500萬元
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1 500萬元
(2) 2×18 年 12 月 31 日確定履約進(jìn)度時:
履約進(jìn)度=3000÷4000=75%
合同收入=6300×75% - 2362.5=2362.5萬元
借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 2362.5萬元
貸:主營業(yè)務(wù)收入 2362.5萬元
借:主營業(yè)務(wù)成本 1 500萬元
貸:合同履約成本 1 500萬元
(3) 20l8 年 12 月 31 日結(jié)算合同價款1 100 萬元(不含增值稅額),甲公司實(shí)際收到價款 1 000 萬元:
借:應(yīng)收賬款 1 210萬元
貸:合同結(jié)算——價款結(jié)算 1 100萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 110萬元【2018年12月31日,建筑服務(wù)稅率為10%】
借:銀行存款 1 000萬元
貸:應(yīng)收賬款 1 000萬元
3、2019 年 6 月30 日,工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 4100 萬元,乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價款 2 700 萬元(不含增值稅額),并支付剩余工程款 3 300 萬元,假定甲公司與乙公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù):
(1) 2×19 年 1 月 1 曰至 6 月 30 日實(shí)際發(fā)生工程成本時。
借:合同履約成本 1 100萬元
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1 100萬元
(2) 2019 年 6 月 30 日, 由于當(dāng)日該工程已竣工決算,其履約進(jìn)度為 100%。
合同收入=6300 - 2362.5 0 - 2362.5 0=1575萬元
借:合同結(jié)算—— 收入結(jié)轉(zhuǎn) 1 575萬元
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1 575萬元
借:主營業(yè)務(wù)成本 1 100萬元
貸:合同履約成本 1 100萬元
(3) 2019 年 6 月 30 日結(jié)算合同價款 2 700 萬元(不含增值稅額),甲公司實(shí)際收到價款 3 703萬元:
借:應(yīng)收賬款 2 943 萬元
貸:合同結(jié)算——價款結(jié)算 2 700 萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 243萬元【2019年6月30日,建筑服務(wù)稅率為9%】
借:銀行存款 3 703萬元
貸:應(yīng)收賬款 3 703萬元
2018 年 6 月 30 日,“合同結(jié)算”科目的余額為貸方 137.5 萬元(2 500 - 2 362.5),表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為 137.5 萬元,由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在 2018 年內(nèi)完成,因此,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。
2018 年 12 月 31 日,“合同結(jié)算”科目的余額為借方 1125(2 362.5 - 1100 - 137.5)萬元,表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為 1 125 萬元,由于該部分金額將在 2019 年內(nèi)結(jié)算, 因此,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。
2019 年 6 月 30 日,“合同結(jié)算”科目的余額為0.00(1 125 + 1 575 - 2 700)。
作者:劉老師(正保會計(jì)網(wǎng)校財稅專家)
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