合同資產(chǎn)、負債、結(jié)算三個科目具體核算什么

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2021/03/01 16:42:20　字體：大小

“合同資產(chǎn)”，本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利。僅取決于時間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算，應該在“應收賬款”科目核算。

企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應當按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額計入“合同資產(chǎn)”科目。需要注意的是，計入“合同資產(chǎn)”科目的金額是包含增值稅金額的。

“合同負債”，本科目核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權(quán)利的，企業(yè)應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，按照該已收或應收的金額，計入“合同負債”科目。需要注意的是，計入“合同負債”科目的金額是不含增值稅金額的。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入應用指南（2017年修訂）》的規(guī)定，合同資產(chǎn)和合同負債應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負債不能互相抵銷。

“合同結(jié)算” 科目，為了實現(xiàn)同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應當以凈額列示而設(shè)置的一個科目（企業(yè)也可以設(shè)置其他類似科目），以核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。這樣的話，在資產(chǎn)負債表日，“合同結(jié)算”科目的期末借方余額，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為“合同資產(chǎn)” 或“其他非流動資產(chǎn)”項目；期末貸方余額，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為“合同負債”或“其他非流動負債”項目。

同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務，相關(guān)的會計處理可以參考如下：

1、跟客戶結(jié)算合同價款時
　　借：應收賬款或銀行存款等科目
　　　　貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算

2、確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本時
　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)
　　　　貸：主營業(yè)務收入
　　借：主營業(yè)務成本
　　　　貸：合同履約成本

對于涉及的增值稅，根據(jù)增值稅條例的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合合同約定，結(jié)算價款或者確認收入時，如果產(chǎn)生納稅義務的，增值稅額計入“應交稅費—應交增值稅—銷項稅額”（采用簡易計稅方法的，計入“應交稅費-簡易計稅”），如果沒有產(chǎn)生納稅義務的計入“應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”。

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校財稅專家）

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