核定改查賬，核定征收前的虧損是否允許補(bǔ)虧？

近日有會(huì)員咨詢，2017年及之前的A企業(yè)屬于查賬征收企業(yè)，2018-2020年改為核定征收方式，2021年再次改為查賬征收，2017年企業(yè)查賬征收期間，尚有未彌補(bǔ)的虧損，在2021年計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)能否補(bǔ)虧？

目前，上述的問題在國家層面并未有明確的政策規(guī)定，至于納稅人由核定征收改為查賬征收方式的，其以前年度已確認(rèn)未彌補(bǔ)的虧損是否可以從再改為查賬征收方式的年度起彌補(bǔ)，我們先來看看地方政策。

《天津市國家稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（津國稅函[2010]15號(hào)）

 (八)由核定征收改為查帳征收企業(yè)彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理
原采取核定征收方式改為查帳征收方式的企業(yè)，其改為核定征收方式以前年度發(fā)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)，用以后采取查帳征收方式年度取得的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限應(yīng)連續(xù)計(jì)算，最長不得超過五年。上述可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額為經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅評(píng)估、稅收檢查等手段對(duì)虧損額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)后的數(shù)額。

《江蘇省蘇州市地方稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答》

問：企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)改變征收方式后，核定征收期間發(fā)生的虧損應(yīng)如何處理？

答：企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)，征收方式改變?yōu)椴橘~征收后，查賬征收年度的盈利不得用于彌補(bǔ)核定征收年度虧損。但對(duì)核定征收前實(shí)行查賬征收產(chǎn)生的尚在彌補(bǔ)期限內(nèi)的虧損，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定后，查賬征收年度取得的盈利可以用來彌補(bǔ)除核定征收年度外的虧損，核定征收年度應(yīng)作為計(jì)算實(shí)際彌補(bǔ)虧損的年度。

《寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2013年第10號(hào)）

企業(yè)由查賬征收方式改為核定征收方式，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)再改為查賬征收方式的，其以前年度查賬征收期間已確認(rèn)未彌補(bǔ)的虧損可從再改為查賬征收方式的年度起彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限不得超過5年。

《浙江省國稅局關(guān)于2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》

十二、核定征收企業(yè)相關(guān)問題
1）核定征收企業(yè)在年度中間調(diào)整為查賬征收的，應(yīng)先結(jié)清稅款,
再按查賬征收方式預(yù)繳申報(bào)，年終匯算清繳。
2）處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè)，如果某一年度采取核定征收方式，以前年度發(fā)生的虧損不可用以后年度所得彌補(bǔ)。

《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》

（六）查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損如何處理？以后年度如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補(bǔ)？
查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損；以后年度轉(zhuǎn)為查賬征收后也不能彌補(bǔ)核定征收年度及以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損。
 
由上述地方政策可見，各地的政策并不統(tǒng)一，作為納稅人，小編建議，日常賬務(wù)處理一定要完善票據(jù)管理，按規(guī)范設(shè)置賬簿，在政策不明確的情況下，申明企業(yè)的真實(shí)虧損情況，合規(guī)有效的賬簿資料也是與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的最好籌碼。