職工福利費的會計核算與稅前扣除

現(xiàn)在正值企業(yè)所得稅年度匯算的高峰期，在近期的答疑中，很多會員咨詢了職工福利費的會計核算與稅前扣除相關問題。

首先看一下職工福利費會計核算問題：

《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》第六條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產成本。

也就是說，職工福利費不需要計提，在實際發(fā)生時進行賬務處理，這一點需要注意，在答疑中了解到有些單位還是在按14%的比例計提福利費。

關于職工福利費的具體核算內容，可以參考《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）的規(guī)定，職工的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

1、為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

2、企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

3、職工困難補助。

4、離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。

5、按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義的其他支出。

6、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理。

其次，職工福利費的稅前扣除問題：

在《企業(yè)所得稅法實施條例》中，第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

具體可以扣除的內容，可以參考《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，包括以下內容：

1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

需要注意的是：

1、如果只是計提并但沒有實際發(fā)生的職工福利費支出，是需要納稅調整的。

2、對于列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，該文件第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前據實扣除。

3、企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的、直接支付給員工個人的福利費用，也作為職工福利費支出按上述規(guī)定在稅前扣除。

作者：老顧（正保會計網校財稅專家）