高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的會計和稅務(wù)處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2021/05/24 14:04:23　字體：大小

依據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》規(guī)定，在境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、建設(shè)工程施工、危險品生產(chǎn)與儲存、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗（含民用航空及核燃料）的企業(yè)需要按規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)。安全生產(chǎn)費(fèi)的提前和使用，相關(guān)的會計和所得稅稅務(wù)處理參考如下。

一、會計處理

1、提取安全費(fèi)用時

借：生產(chǎn)成本等科目

　貸：專項儲備

2、使用提取的安全費(fèi)用時

（1）屬于費(fèi)用性支出，直接沖減專項儲備

借：專項儲備

　貸：銀行存款

（2）形成固定資產(chǎn)的

參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定，企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

借：在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目

借：固定資產(chǎn)

　貸：在建工程

借：專項儲備

　貸：累計折舊

二、所得稅處理

參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

依據(jù)財稅〔2018〕54號和財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號規(guī)定，在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

因此，使用安全生產(chǎn)費(fèi)購建的不超過500萬元的新購進(jìn)的設(shè)備、器具，會計處理和所得稅扣除上可以沒有差異。

作者：老顧（正保財稅咨詢專家）

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