實(shí)務(wù)！未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的稅會(huì)差異！

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2019/07/08 09:20:13　字體：大小

近日，接到一個(gè)會(huì)員咨詢：我公司的子公司準(zhǔn)備進(jìn)行未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的操作，我公司該如何進(jìn)行核算？企業(yè)所得稅該如何處理？

一、會(huì)計(jì)核算

1.政策依據(jù)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南：子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的選擇權(quán)時(shí)，母公司并沒(méi)有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)的權(quán)力，上述交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。

2.核算分析

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，貴公司無(wú)論是權(quán)益法或成本法計(jì)量，母公司均獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)的權(quán)力，故均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，僅進(jìn)行備查登記。

二、稅務(wù)處理

1.政策依據(jù)

（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

（2）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）：第四條關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

2.稅務(wù)分析

依據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)，在進(jìn)行轉(zhuǎn)股操作時(shí)，稅務(wù)上需確定權(quán)益性投資收益收入的實(shí)現(xiàn)，可將轉(zhuǎn)股處理視作先分紅，后增資。

未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，按照準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，母公司不確認(rèn)投資收益，而稅務(wù)上需確認(rèn)分紅收益，所以，貴公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，需先納稅調(diào)增權(quán)益性投資收益的收入，再進(jìn)行免稅申報(bào)；且增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

| 作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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