（一）租賃的分類與稅務(wù)處理

　　按照租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移分類，租賃分為融資租賃與經(jīng)營租賃兩種形式。

　　融資租賃是指本質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。如果一項租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)分類為融資租賃。

　　對于融資租賃，其稅務(wù)處理如下：

　　（1）融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除；

　�。�2）融資租賃設(shè)備可以計提折舊并在稅前扣除，而租賃費(fèi)高于折舊的差額也可以稅前扣除；

　�。�3）租賃費(fèi)通過舉債支付，其利息可以在稅前列支。

　　如果一項租賃實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)歸類為經(jīng)營租賃。所以，一項租賃歸類為融資租賃還是經(jīng)營租賃依賴于租賃的實(shí)質(zhì)而不是合同的形式。

　　對于經(jīng)營租賃，其涉稅處理如下：

　�。�1）可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險；

　�。�2）支付的租金沖減企業(yè)的利潤，減少應(yīng)納稅所得額；

　�。�3）當(dāng)出租人和承租人同屬一個大的利益集團(tuán)時，租賃形式最終將會使該利益集團(tuán)可以實(shí)現(xiàn)利潤合理轉(zhuǎn)移，這是典型的租賃節(jié)稅效應(yīng)。

　�。ǘ�）租賃形式的選擇

　　對于融資性租賃，由于會計處理要求確認(rèn)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債，作為一種表內(nèi)籌資方式，會給承租人帶來不利影響：由于企業(yè)債務(wù)金額上升，已獲利息倍數(shù)、凈利潤率、資產(chǎn)收益率、股本收益率等指標(biāo)就會下降，資產(chǎn)負(fù)債率就會上升。承租人一般不歡迎租賃合同被劃分為融資租賃，那么如何才能規(guī)避呢？

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定，對租賃的分類，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等因素；同時依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，考察與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，來具體區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。一般在租賃合同中不要涉及資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和廉價購買權(quán)問題，或?qū)⒆赓U期設(shè)定為租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟(jì)年限的75％稍短一些即可，這樣可以避免被認(rèn)定為融資租賃。