關(guān)于地方水利建設(shè)基金的這幾個(gè)問(wèn)題，必須清楚！

一、關(guān)于免征范圍

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅〔2016〕12號(hào)）第一條規(guī)定：將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。

上述政策是不區(qū)分一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，滿足條件即可享受減免。

另外，在實(shí)際執(zhí)行中有些地區(qū)發(fā)布了自己的減免政策，比如：

1、浙江省財(cái)政廳國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局《關(guān)于“十四五”期間繼續(xù)暫停征收地方水利建設(shè)基金的公告》（浙財(cái)綜[2021]6號(hào)）規(guī)定：自2021年1月1日至2025年12月31日，全省各地繼續(xù)暫停向企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者征收地方水利建設(shè)基金；

2、《山東省財(cái)政廳關(guān)于免征地方水利建設(shè)基金有關(guān)事項(xiàng)的通知》（魯財(cái)稅〔2021〕6 號(hào)）規(guī)定：自2021 年1 月1 日起，我省免征地方水利建設(shè)基金，即對(duì)本省行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，其地方水利建設(shè)基金征收比例，由原按增值稅、消費(fèi)稅實(shí)際繳納額的1%調(diào)減為0。

二、關(guān)于計(jì)算依據(jù)

在實(shí)際執(zhí)行中，各地對(duì)于地方水利建設(shè)基金征收，具體計(jì)算依據(jù)是有不同規(guī)定的，一般來(lái)說(shuō)有如下三種方式，需要注意當(dāng)?shù)氐木唧w規(guī)定。

1、按增值稅銷售額作為計(jì)算依據(jù)

最近接到吉林的多個(gè)會(huì)員反饋，在吉林申報(bào)繳納地方水利建設(shè)基金，按增值稅銷售額作為計(jì)算依據(jù)，具體可以參考《吉林省財(cái)政廳國(guó)家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局關(guān)于明確地方水利建設(shè)基金征收?qǐng)?zhí)行口徑的通知》（吉財(cái)稅[2021]237號(hào)）規(guī)定：地方水利建設(shè)基金的繳費(fèi)期限為1個(gè)月或1個(gè)季度，計(jì)征基數(shù)為當(dāng)月(當(dāng)季)的銷售額，自繳費(fèi)期限屆滿之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納，具體申報(bào)期與增值稅申報(bào)期同步。按月納稅的月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人免征地方水利建設(shè)基金。

2、按上年銷售收入或營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)算依據(jù)

在安徽省，是按企業(yè)上年銷售收入或營(yíng)業(yè)收入來(lái)征收地方水利建設(shè)基金。

具體可以參考《安徽省財(cái)政廳關(guān)于水利建設(shè)基金有關(guān)事項(xiàng)的通知》（皖財(cái)綜[2021]86號(hào)）和《安徽省人民政府關(guān)于印發(fā)安徽省地方水利建設(shè)基金籌集和使用管理辦法的通知》（皖政[2012]54號(hào)）的規(guī)定，凡有銷售收入和營(yíng)業(yè)收入的企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，按其上年銷售收入或營(yíng)業(yè)收入的0.6‰征收地方水利建設(shè)基金。其中，銀行（含信用社）按上年利息收入的0.4‰征收，保險(xiǎn)公司按上年保費(fèi)收入的0.4‰征收；各類信托投資公司、財(cái)務(wù)公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)按上年業(yè)務(wù)收入的0.6‰征收。具體征收工作由各級(jí)地稅部門負(fù)責(zé)。

3、按當(dāng)年銷售收入或營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)算依據(jù)

在廣西，是按企業(yè)當(dāng)年銷售收入或營(yíng)業(yè)收入來(lái)征收地方水利建設(shè)基金。

具體可以參考《廣西壯族自治區(qū)財(cái)政廳關(guān)于地方水利建設(shè)基金有關(guān)政策的通知》（桂財(cái)稅[2021]10號(hào)）和《廣西壯族自治區(qū)財(cái)政廳　自治區(qū)發(fā)展和改革委員會(huì)自治區(qū)水利廳關(guān)于印發(fā)<廣西壯族自治區(qū)水利建設(shè)基金籌集和使用管理實(shí)施細(xì)則>的通知》（桂財(cái)綜[2012]18號(hào)）的規(guī)定，公司、企業(yè)、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，按當(dāng)年銷售收入或營(yíng)業(yè)收入的1‰征收。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)處理

計(jì)提和繳納地方水利建設(shè)基金會(huì)計(jì)分錄可以參考如下：

計(jì)提時(shí)

借：稅金及附加

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)—地方水利建設(shè)基金

實(shí)際交納時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—地方水利建設(shè)基金

      貸：銀行存款

也有人認(rèn)為計(jì)提時(shí)應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用科目，我個(gè)人覺(jué)得地方水利建設(shè)基金屬于政府性基金，既然是以銷售收入或營(yíng)業(yè)收入或增值稅銷售額為征收依據(jù)，通過(guò)稅金及附加來(lái)核算更為合理。（以上觀點(diǎn)僅供參考，歡迎大家來(lái)留言區(qū)交流）

作者：老顧（正保財(cái)稅咨詢專家）