提示！高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大！如何管控涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

高新技術(shù)企業(yè)近年來已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，國家在相關(guān)稅收政策中對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行了優(yōu)惠政策，從而使技術(shù)創(chuàng)新與稅收優(yōu)惠之間形成了良性循環(huán)。正確理解和運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是高新技術(shù)企業(yè)必須注重的課題。

一、高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠

主要有三類：

1.企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率減按15%；

2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的75%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額; 研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，允許按照當(dāng)年其攤銷計(jì)入損益金額的75%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額;

3．企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

二、高新技術(shù)企業(yè)管理過程存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)來源：首先，企業(yè)自身多繳稅、早繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門對(duì)企業(yè)少繳稅、晚繳稅處罰的風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠是產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的最主要原因。一些高新技術(shù)企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時(shí)，對(duì)相關(guān)優(yōu)惠政策和明細(xì)管理辦法的把握不當(dāng)，從而產(chǎn)生了一系列的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）收入、成本、費(fèi)用的處理不規(guī)范，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，未單獨(dú)設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶不能準(zhǔn)確劃分資本化與費(fèi)用化支出的金額，按規(guī)定，如不設(shè)立專賬管理費(fèi)用，費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，將無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

高薪技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售收入未單獨(dú)核算。高新技術(shù)企業(yè)要求對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入單獨(dú)核算，如果與其他非高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入不能分開，將影響高新資格認(rèn)定及復(fù)審。

研發(fā)費(fèi)用未按項(xiàng)目準(zhǔn)確歸集。

高新技術(shù)企業(yè)存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的情況下，如果把其他項(xiàng)目的費(fèi)用分配給創(chuàng)新性項(xiàng)目，這樣就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用增加，從而增加了加計(jì)扣除的基數(shù)，產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

研發(fā)支出資本化不及時(shí)。

高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)支出中符合資本化的部分，按規(guī)定應(yīng)及時(shí)進(jìn)行資本化核算，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)分期攤銷。如果直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，將增加營業(yè)成本，少計(jì)利潤，存在少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）在復(fù)核和復(fù)審過程中，過分追求認(rèn)定指標(biāo)影響會(huì)計(jì)確認(rèn)，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)研發(fā)人員的確認(rèn)不清晰。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之一：

具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30% 以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10% 以上。忽視對(duì)其管理，造成學(xué)歷證明、用工保險(xiǎn)、工資薪金等證明材料不完善，科研人員確認(rèn)不清晰，將對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和復(fù)審帶來不利影響；

研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用比重不合理。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之二：

企業(yè)持續(xù)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合一定要求，根據(jù)銷售收入額度確定所占比例，銷售收入越高比例越低。部分企業(yè)為了滿足認(rèn)定條件，而將非高新技術(shù)產(chǎn)品發(fā)生的成本費(fèi)用盡可能研發(fā)費(fèi)用，以擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，影響期間費(fèi)用的歸集；高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)不規(guī)范。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之三：

認(rèn)定年份的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入及其技術(shù)性收入的總和占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。部分企業(yè)為了爭(zhēng)取客戶信任贏得市場(chǎng)，夸大營業(yè)規(guī)模，虛報(bào)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。

（三）忽視高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)認(rèn)定后忽視備案工作，則存在不能享受所得稅優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審不通過，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格證書后，每隔三年要接受復(fù)審，按復(fù)審要求提供資料。如果提供的資料不符合高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審條件，則高新技術(shù)企業(yè)資格證書將被取消，存在補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)如何管控涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算管理

加強(qiáng)預(yù)算管理，分析項(xiàng)目的實(shí)際開支和預(yù)算開支之間的差距，這樣有助于核查高新技術(shù)企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否達(dá)到可以按照加計(jì)扣除的方法進(jìn)行抵稅。

（二）規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法

單獨(dú)設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶，對(duì)研發(fā)費(fèi)用專賬核算，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用中加計(jì)扣除項(xiàng)目，便于認(rèn)定及復(fù)審時(shí)的指標(biāo)計(jì)算，符合有關(guān)所得稅管理規(guī)定；準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用中加計(jì)扣除項(xiàng)目。

（三）加強(qiáng)后續(xù)管理

設(shè)立專門的部門或者人員，負(fù)責(zé)研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用制度化的跟蹤和落實(shí)，跟蹤落實(shí)高新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保證企業(yè)在日常管理中按認(rèn)定要求操作，滿足認(rèn)定條件，為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和資格復(fù)審做好準(zhǔn)備。

（四）加強(qiáng)備案管理

高新技術(shù)企業(yè)要高度重視備案管理，確保備案的及時(shí)、準(zhǔn)確、完整。

（五）完善企業(yè)稅務(wù)管理制度

建立高素質(zhì)的稅務(wù)人才隊(duì)伍進(jìn)行企業(yè)納稅處理；建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，適時(shí)把握政策動(dòng)態(tài)，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通；提高核算的準(zhǔn)確性, 與研發(fā)部門密切溝通，特別關(guān)注稅法與會(huì)計(jì)的差異及其調(diào)整；要強(qiáng)化獨(dú)立檢查和內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可控性。

| 作者：張翀（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校）

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