稅后勞務(wù)費(fèi)怎么扣稅

內(nèi)容摘要：2014年的指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目中有高收入者的個(gè)人所得稅，于是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)稅總局的文件開(kāi)始制定各地具體的操作規(guī)定，將各大高校作為了重點(diǎn)檢查單位。

每一年國(guó)家稅務(wù)總局都會(huì)出臺(tái)一些文件用來(lái)指導(dǎo)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何開(kāi)展稅務(wù)稽查工作。文件內(nèi)容一般包括當(dāng)年度哪些行業(yè)屬于指令性檢查項(xiàng)目、哪些行業(yè)屬于指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目，以及在哪些區(qū)域有一些不同的稅收整治重點(diǎn)等內(nèi)容。而2014年的指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目中有高收入者的個(gè)人所得稅，于是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)稅總局的文件開(kāi)始制定各地具體的操作規(guī)定，將各大高校作為了重點(diǎn)檢查單位。

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅基本上都是支付款項(xiàng)的企事業(yè)單位代扣代繳的，因此我國(guó)稅法規(guī)定支付方負(fù)有法定代扣代繳義務(wù)，如果支付方未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，將面臨不小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體內(nèi)容可參考我以前的文章《代扣代繳非兒戲》，本文不再贅述。

為了避免稅收計(jì)算的麻煩，很多個(gè)人在為企事業(yè)單位提供勞務(wù)時(shí)，基本上都約定稅后勞務(wù)費(fèi)。從2014年1月1日?qǐng)?zhí)行的《財(cái)政部、中共中央組織部、國(guó)家公務(wù)員局關(guān)于印發(fā)〈中央和國(guó)家機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)管理辦法〉的通知》[財(cái)行〔2013〕523號(hào)]文件的第十條規(guī)范國(guó)家機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用（包括講課費(fèi)）的稅后標(biāo)準(zhǔn)。文中所謂稅后標(biāo)準(zhǔn)是指提供勞務(wù)的授課教師拿到的凈課酬，而企事業(yè)單位在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)需重新折算。然而在檢查中發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)比例的單位支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)代扣代繳的個(gè)人所得稅計(jì)算方法有問(wèn)題導(dǎo)致少繳稅，給單位埋下了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

比如某單位與老師約好的課酬是稅后8000元，于是單位財(cái)務(wù)想當(dāng)然認(rèn)為稅前課酬是10000元，乘以20%個(gè)人所得稅稅率，因此扣除個(gè)人所得稅2000元，正好給老師稅后課酬8000元。這種計(jì)算方法無(wú)疑是錯(cuò)誤的，那么單位支付給個(gè)人的稅后勞務(wù)費(fèi)，到底該如何折算成稅前勞務(wù)費(fèi)呢？

首先，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中個(gè)人取得的勞務(wù)費(fèi)主要來(lái)源有：各種勞務(wù)報(bào)酬所得（包含但不限于個(gè)人從事設(shè)計(jì)、廣告、咨詢、講學(xué)、翻譯、技術(shù)服務(wù)、明星演出、代言、經(jīng)紀(jì)服務(wù)等獲得的所得）、稿酬所得等各種通過(guò)付出勞動(dòng)獲得的勞務(wù)性所得。個(gè)人還有些非勞務(wù)性的所得，比如：特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得（出租房產(chǎn)、汽車等資產(chǎn)所得）、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等。即便所有的所得都是指收入扣除了一定的成本、費(fèi)用，但是這些所得在稅法上的待遇依然是各不相同的，主要體現(xiàn)為計(jì)稅時(shí)扣除比例存在比較大的差異。

比如，特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次所得不到4000元的，減除800元后，乘以20%的稅率，而每次所得超過(guò)4000元的，打個(gè)八折以后再乘以20%的稅率。所以如果張三當(dāng)月取得了稅后5000元的汽車出租所得，支付方需為張三代扣代繳的個(gè)人所得稅為：5000/[1-（1-20%）%*20%]-5000=952.38元。當(dāng)然，我一般是通過(guò)一元一次方程來(lái)計(jì)算，那樣更簡(jiǎn)單。設(shè)：稅前所得為X（下同），則可得出以下等式：X-X*（1-20%）*20%=5000.計(jì)算出來(lái)的結(jié)果，稅前所得X=5952.38元。

而對(duì)于稿酬所得，國(guó)家適當(dāng)給予了一定的稅收優(yōu)惠：每次所得不到4000元，減除800元，超過(guò)4000元，打八折，得出的結(jié)果乘以70%后算出應(yīng)納稅所得再乘以20%的稅率來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅。若李四的銀行賬戶3月份收到其寫文章獲得的稅后稿酬所得2800元，4月份收到5800元，則代扣代繳稿酬所得個(gè)人所得稅計(jì)算過(guò)程如下：X-（X-800）*（1-30%）*20%=2800元，李四3月份繳納稿酬所得個(gè)人所得稅325.58元。4月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算過(guò)程：X-X*（1-20%）*（1-30%）*20%=5800.則李四4月份繳納稿酬個(gè)人所得稅731.53元。

但國(guó)家對(duì)于勞務(wù)性所得就沒(méi)有那么寬容了。比如陳教授3月份給某單位講課8天，按規(guī)定獲得的稅后講課費(fèi)32000元，則該單位需為陳教授代扣代繳的個(gè)人所得稅計(jì)算過(guò)程如下：X-{20000*20%+[X*（1-20%）-20000]*30%}=32000.則陳教授3月份講課費(fèi)繳納個(gè)人所得稅為7473.68元。也就是說(shuō)，單位如果支付某人39500元左右的勞務(wù)費(fèi)，需代扣代繳近7500元的個(gè)人所得稅。這是因?yàn)榘凑宅F(xiàn)行稅法，對(duì)個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入超過(guò)20000元，實(shí)行加成征收：應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成（也就是稅率變成了30%）；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成（即稅率變成了40%）。很多人說(shuō)，稅負(fù)蠻重的嗎？那是當(dāng)然！所以有些拿著高額代言費(fèi)的明星，因?yàn)樯岵坏美U納巨額的個(gè)人所得稅而鋃鐺入獄。

除了個(gè)人持有上市公司股票后獲得的分紅，需根據(jù)持有時(shí)間分別計(jì)算個(gè)人所得稅之外，個(gè)人所得稅法中還有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得則基本不必考慮任何扣除，直接按所得乘以20%的稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。行文至此可以看出，除了單筆所得畸高（超過(guò)20000元）之外，我國(guó)對(duì)于個(gè)人獲得的勞動(dòng)性所得，給予了一定的扣除優(yōu)惠。而對(duì)財(cái)產(chǎn)性所得中，有成本的租賃和特許權(quán)使用費(fèi)給予了一定程度上成本的扣除，除此以外的所得，基本沒(méi)有什么優(yōu)惠。

然而，正是由于我國(guó)的個(gè)人所得稅法給予納稅人能夠扣除的成本較少，在稅負(fù)相對(duì)比較重的情況下，除了對(duì)納稅人偷逃稅款制訂了懲處措施以外，為了保證稅源、降低征稅成本，還規(guī)定支付方在向個(gè)人支付款項(xiàng)時(shí)負(fù)有法定代扣代繳義務(wù)的同時(shí)，還會(huì)對(duì)未執(zhí)行代扣代繳義務(wù)的付款方加以處罰。正確計(jì)算需代扣代繳的個(gè)人所得稅，各企事業(yè)單位才能避免在今年稅務(wù)稽查“中標(biāo)”。