增值稅會計——增值稅概述（五）
六、增值稅的進項稅額
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納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者所負擔的增值稅額，稱為進項稅額。進項稅額實際上是購貨方支付給銷貨方的稅額，對購貨方來說是進項稅額，而對銷貨方來說，則是在價外收取的銷項稅額。
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準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額（按照買價和10％的扣除率計算）；對增值稅一般納稅人支付運輸費用和收購廢舊物資，準予分別按7％和10％的扣除率計算進項稅額抵扣。
買價包括納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。價款是指經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。為了簡化手續(xù)，對一般納稅人購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進項稅額。增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按10％的扣除率計算進項稅額。
對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費、建設基金，依7％的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費，不得計算并扣除進項稅額。納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的費用，不得計算進項稅額并進行抵扣。增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，準予抵扣的運費結算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路、水上和管道運輸單位開具的發(fā)票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目必須填寫齊全，與購貨發(fā)票所列的有關項目必須完全相符，否則不予抵扣。如果納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高，經(jīng)審查不合理的，可不予抵扣運輸費用。
從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人，收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額；可依10％的扣除率計算進項稅額予以抵扣。
混合銷售行為和兼營的非應稅勞務應當征收增值稅的，如果該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額符合以上規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。
（三）進項稅額申報抵扣時間
增值稅一般納稅人購進貨物或應稅勞務，其進項稅額申報抵扣的時間，應按以下規(guī)定執(zhí)行：
1.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額；對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣。
2.商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額；尚未付款或者尚未開出承兌商業(yè)匯票的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。商業(yè)企業(yè)采取分期付款方式購進貨物，對銷貨方先全額開具發(fā)票、購貨方再按合同約定的時間分期支付貨款的，其進項稅額的抵扣時間應在所有款項支付完畢后才能申報抵扣該貨物的進項稅額。對商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限。
一般納稅人接受應稅勞務，必須在勞務費用支付后才能申報抵扣進項稅額；對接受應稅勞務、但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。
違反上述規(guī)定的，按偷稅論處。一經(jīng)查出，則應從當期進項稅額中剔除，并在該項發(fā)票上注明，今后不論其貨物到達、驗收入庫、支付款項，均不得計入進項稅額申報抵扣。
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下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：購進固定資產(chǎn)；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗之外的損失。它包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失。
已抵扣進項稅額的貨物或應稅勞務，如發(fā)生除購進固定資產(chǎn)以外情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
免稅貨物恢復征稅后，其免稅期間外購的貨物一律不得作為當期進項稅額抵扣?；謴驼鞫惡笏盏降脑擁椮浳锩舛惼陂g的增值稅專用發(fā)票，應當從當期進項稅額中剔除。
納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣進項稅額的，應按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額非應稅項目營業(yè)額合計／當月全部銷售額、營業(yè)額合計
增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣。
一般納稅人因銷貨退回或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。
準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，必須是取得合法的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。因此，對與周邊國家易貨貿(mào)易進口環(huán)節(jié)減征的增值稅稅款不能作為下一道環(huán)節(jié)的進項稅額抵扣。
納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
若企業(yè)會計核算不健全或不能夠提供準確的稅務資料；或雖符合一般納稅人條件，但不申請辦理認定手續(xù)的，不得使用專用發(fā)票、按銷售額和稅率計算應交增值稅，不得抵扣進項稅額。
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納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者所負擔的增值稅額，稱為進項稅額。進項稅額實際上是購貨方支付給銷貨方的稅額，對購貨方來說是進項稅額，而對銷貨方來說，則是在價外收取的銷項稅額。
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準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額（按照買價和10％的扣除率計算）；對增值稅一般納稅人支付運輸費用和收購廢舊物資，準予分別按7％和10％的扣除率計算進項稅額抵扣。
買價包括納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。價款是指經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。為了簡化手續(xù)，對一般納稅人購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進項稅額。增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按10％的扣除率計算進項稅額。
對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費、建設基金，依7％的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費，不得計算并扣除進項稅額。納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的費用，不得計算進項稅額并進行抵扣。增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，準予抵扣的運費結算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路、水上和管道運輸單位開具的發(fā)票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目必須填寫齊全，與購貨發(fā)票所列的有關項目必須完全相符，否則不予抵扣。如果納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高，經(jīng)審查不合理的，可不予抵扣運輸費用。
從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人，收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額；可依10％的扣除率計算進項稅額予以抵扣。
混合銷售行為和兼營的非應稅勞務應當征收增值稅的，如果該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額符合以上規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。
（三）進項稅額申報抵扣時間
增值稅一般納稅人購進貨物或應稅勞務，其進項稅額申報抵扣的時間，應按以下規(guī)定執(zhí)行：
1.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額；對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣。
2.商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額；尚未付款或者尚未開出承兌商業(yè)匯票的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。商業(yè)企業(yè)采取分期付款方式購進貨物，對銷貨方先全額開具發(fā)票、購貨方再按合同約定的時間分期支付貨款的，其進項稅額的抵扣時間應在所有款項支付完畢后才能申報抵扣該貨物的進項稅額。對商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限。
一般納稅人接受應稅勞務，必須在勞務費用支付后才能申報抵扣進項稅額；對接受應稅勞務、但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。
違反上述規(guī)定的，按偷稅論處。一經(jīng)查出，則應從當期進項稅額中剔除，并在該項發(fā)票上注明，今后不論其貨物到達、驗收入庫、支付款項，均不得計入進項稅額申報抵扣。
?。ㄋ模┎坏玫挚鄣倪M項稅額
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：購進固定資產(chǎn)；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗之外的損失。它包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失。
已抵扣進項稅額的貨物或應稅勞務，如發(fā)生除購進固定資產(chǎn)以外情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
免稅貨物恢復征稅后，其免稅期間外購的貨物一律不得作為當期進項稅額抵扣?；謴驼鞫惡笏盏降脑擁椮浳锩舛惼陂g的增值稅專用發(fā)票，應當從當期進項稅額中剔除。
納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣進項稅額的，應按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額非應稅項目營業(yè)額合計／當月全部銷售額、營業(yè)額合計
增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣。
一般納稅人因銷貨退回或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。
準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，必須是取得合法的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。因此，對與周邊國家易貨貿(mào)易進口環(huán)節(jié)減征的增值稅稅款不能作為下一道環(huán)節(jié)的進項稅額抵扣。
納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
若企業(yè)會計核算不健全或不能夠提供準確的稅務資料；或雖符合一般納稅人條件，但不申請辦理認定手續(xù)的，不得使用專用發(fā)票、按銷售額和稅率計算應交增值稅，不得抵扣進項稅額。
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