前不久，海南椰島（集團(tuán)）股份有限公司發(fā)布《關(guān)于稅務(wù)行政處理事項(xiàng)的公告》，稱因公司于2009年～2011年期間出售三安光電小非（即小部分解禁的限售股），海南省地稅局稽查局要求公司繳納營(yíng)業(yè)稅、附加稅費(fèi)合計(jì)21395486.15元，同時(shí)加收滯納金11157511.62元，并處相應(yīng)罰款。就上述問(wèn)題，海南椰島擬申請(qǐng)行政復(fù)議。近段時(shí)間，一些企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)未繳營(yíng)業(yè)稅被調(diào)查、處理的案例頻出，出售限售股僅是其中之一，相關(guān)企業(yè)遭受較大經(jīng)濟(jì)損失。如何防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，成為從事金融業(yè)務(wù)企業(yè)面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

　　多地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓征營(yíng)業(yè)稅

　　在非金融企業(yè)從事的金融業(yè)務(wù)中，轉(zhuǎn)讓限售股是其中之一。近一段時(shí)間，企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股是否繳納營(yíng)業(yè)稅成為網(wǎng)上熱議的話題，原因是多地的稅務(wù)機(jī)關(guān)開始對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。

　　中稅咨詢集團(tuán)稅務(wù)專家周長(zhǎng)偉介紹，目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股是否征收營(yíng)業(yè)稅，執(zhí)法口徑不一致，通常有兩種做法。

　　第一種做法是明確規(guī)定按照企業(yè)買賣金融商品征收營(yíng)業(yè)稅。

　　一些稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布公告，明確股票轉(zhuǎn)讓繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。

　　天津市地稅局發(fā)布《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓繳納營(yíng)業(yè)稅買入價(jià)確定有關(guān)問(wèn)題的公告》（天津市地方稅務(wù)局公告2013年第4號(hào)），就股票轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅買入價(jià)的確定有關(guān)問(wèn)題公告如下：1.納稅人在依法設(shè)立的證券交易所或者國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易所購(gòu)買的股票，以實(shí)際購(gòu)買成交價(jià)為買入價(jià)。 2.納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股票，以該公司獲準(zhǔn)上市后首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。買入價(jià)的扣除憑證為股份公司首次公開發(fā)行股票的招股說(shuō)明書。

　　浙江省地稅局發(fā)布《關(guān)于明確股票轉(zhuǎn)讓繳納營(yíng)業(yè)稅買入價(jià)有關(guān)問(wèn)題的公告》（浙江省地方稅務(wù)局公告2013年第15號(hào)），就明確股票轉(zhuǎn)讓繳納營(yíng)業(yè)稅買入價(jià)有關(guān)問(wèn)題公告如下：1.納稅人在依法設(shè)立的證券交易所或者國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易所購(gòu)買的股票，以實(shí)際購(gòu)買成交價(jià)為買入價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)股票過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。2.納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股票，以該公司獲準(zhǔn)上市后首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。買入價(jià)的扣除憑證為股份公司首次公開發(fā)行股票的招股說(shuō)明書。

　　廈門市地稅局發(fā)布的《廈門市營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法（2013）》廈門市地方稅務(wù)局公告〔2013〕3號(hào)也作出了類似的規(guī)定。

　　一些稅務(wù)機(jī)關(guān)則通過(guò)個(gè)案批復(fù)的方式，明確轉(zhuǎn)讓限售股要征收營(yíng)業(yè)稅。

　　《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于福建新大陸科技集團(tuán)有限公司等企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（閩地稅函〔2013〕138號(hào)）規(guī)定：“新大陸集團(tuán)與新大陸生物減持登記在公司名下的限售股，屬于企業(yè)買賣金融商品行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條 第（四）項(xiàng)和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條第一款規(guī)定，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓金融商品征收營(yíng)業(yè)稅。”

　　海南省地稅局則通過(guò)對(duì)海南椰島（集團(tuán)）股份有限公司轉(zhuǎn)讓限售股的案例，昭示海南對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。

　　記者了解到，湖南省長(zhǎng)沙市地稅局對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓繳納營(yíng)業(yè)稅開展了清理工作，截至2013年12月31日，全市共清理限售股企業(yè)301戶，查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅17805萬(wàn)元，已入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅10286萬(wàn)元。

　　第二種做法是企業(yè)繳稅就收，不繳也不管，責(zé)任屬于企業(yè)。這只是個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法。

　　周長(zhǎng)偉認(rèn)為，之所以會(huì)出現(xiàn)上述兩種做法，其根源是稅收政策撞車，國(guó)家層面上又沒(méi)有明確的規(guī)定。因?yàn)橄奘酃少I的環(huán)節(jié)還是股權(quán)，不屬于金融商品，賣的環(huán)節(jié)是股票，屬于金融商品。依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。但按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例及細(xì)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)減持限售股應(yīng)按轉(zhuǎn)讓金融商品征收營(yíng)業(yè)稅。

　　北京大信中和稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)總監(jiān)杜雅蘭認(rèn)為，從營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其細(xì)則分析，納稅人從事外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，都要繳納營(yíng)業(yè)稅。股票屬于有價(jià)證券，需要在二級(jí)市場(chǎng)交易，即需要有股票的買和賣的行為。限售股也是股票，只是上市流通的時(shí)間受政策限制。

　　拿海南椰島案例來(lái)說(shuō)，在“三安光電”上市前，如果海南椰島（集團(tuán)）股份有限公司轉(zhuǎn)讓持有的“三安光電”公司股權(quán)，應(yīng)適用財(cái)稅〔2002〕191號(hào)文件“對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定。在“三安光電”公司上市后，海南椰島（集團(tuán)）股份有限公司持有的股權(quán)表現(xiàn)形式轉(zhuǎn)化為限售的股票，不再適用財(cái)稅〔2002〕191號(hào)“對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，應(yīng)按金融商品買賣業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)限售股轉(zhuǎn)讓是否征收營(yíng)業(yè)稅執(zhí)法口徑不統(tǒng)一，解釋混亂，給稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，使納稅人無(wú)所適從，急切盼望有關(guān)部門盡快發(fā)文明確企業(yè)限售股轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅政策。

　　企業(yè)從事其他金融業(yè)務(wù)也要繳納營(yíng)業(yè)稅

　　有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2013年，A股上市公司投向銀行理財(cái)產(chǎn)品的資金超600億元，發(fā)放的委托貸款超過(guò)300億元。

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非金融企業(yè)對(duì)金融業(yè)務(wù)趨之若鶩，企業(yè)融資渠道從單一向多元轉(zhuǎn)變，非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)的情況越來(lái)越普遍。福建省地稅局相關(guān)人士指出，福建以實(shí)業(yè)為主的上市公司介入金融業(yè)務(wù)已經(jīng)蔚為壯觀，隨著金融業(yè)務(wù)盈利水平不斷提升，上市公司借金融業(yè)務(wù)的公允價(jià)值調(diào)節(jié)業(yè)績(jī)、放大財(cái)務(wù)杠桿、做大市值的行為也逐漸普遍。福建省地稅局提醒納稅人，非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為5%.相關(guān)非金融企業(yè)必須關(guān)注其從事金融業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)最為常見的就是企業(yè)間借款，借款未繳營(yíng)業(yè)稅成為被處罰的“重災(zāi)區(qū)”。

　　記者在采訪中了解到，不久前福建一家集團(tuán)公司旗下的某假日酒店收到了稅務(wù)局發(fā)來(lái)的罰款通知書，不禁傻了眼。原來(lái)，該集團(tuán)旗下的某石化機(jī)械廠由于原材料價(jià)格上漲、市場(chǎng)景氣度下降等原因，出現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)不靈的情況。經(jīng)過(guò)考慮，集團(tuán)決定，石化機(jī)械廠向假日酒店借入資金1億元作為周轉(zhuǎn)之用，酒店向機(jī)械廠收取1000萬(wàn)元費(fèi)用作為資金占用費(fèi)。然而，在具體操作時(shí)，假日酒店因未申報(bào)繳納這筆資金占用費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅而被地稅局要求補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元，并繳納相應(yīng)的滯納金50多萬(wàn)元。

　　兩家公司同屬于一個(gè)集團(tuán)，資金借貸為何還需要繳納營(yíng)業(yè)稅？酒店的財(cái)務(wù)人員鄒先生感到很是納悶。福建省地稅局的相關(guān)人士給企業(yè)做了詳細(xì)解釋：石化機(jī)械廠與假日酒店雖屬于同一集團(tuán)，但它們是兩個(gè)不同的企業(yè)法人，借用資金周轉(zhuǎn)并且收取資金占用費(fèi)的行為不能視作內(nèi)部資金調(diào)撥，而是企業(yè)與企業(yè)之間的資金借用，資金占用費(fèi)就相當(dāng)于利息。按照稅法規(guī)定，利息收入應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅，所以取得的這筆資金占用費(fèi)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知〉》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)）明確：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。因此，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，取得的收入（無(wú)論以何種名義）應(yīng)為利息收入，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，假日酒店取得的這筆資金占用費(fèi)收入，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　企業(yè)買賣金融商品未繳營(yíng)業(yè)稅也時(shí)常被罰。

　　近段時(shí)間，有少數(shù)企業(yè)因?yàn)槌垂晌瓷陥?bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。經(jīng)了解，這些企業(yè)并非故意不申報(bào)納稅，而是根本就不知道炒股需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在一般的情況下，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍中的貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)，是由特定的機(jī)構(gòu)或者企業(yè)去做的，也就是由銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)去完成的，但是現(xiàn)在的情形是，越來(lái)越多的非金融企業(yè)有投資業(yè)務(wù)了，有些就是在二級(jí)市場(chǎng)買賣股票、債券等。

　　企業(yè)炒股要繳納營(yíng)業(yè)稅，那么在操作過(guò)程中如何確定計(jì)稅依據(jù)呢？

　　在2013年12月1日前，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)的政策是同一大類的以1年為期限進(jìn)行正負(fù)差抵補(bǔ)，年末仍為負(fù)數(shù)的可以申請(qǐng)退稅。但是對(duì)于非金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何進(jìn)行處理和操作，現(xiàn)在還沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定，可以參照金融企業(yè)的稅收政策執(zhí)行。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）第十四條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三條第（九）項(xiàng)的規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品的營(yíng)業(yè)稅征管，實(shí)際上是以一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的匯總所得確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，若一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)出現(xiàn)虧損，則無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅，但虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度；只有一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)整體出現(xiàn)贏利，就該贏利征收營(yíng)業(yè)稅。因此，非金融企業(yè)買賣股票可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　按照上述規(guī)定，在2013年12月1日前，非金融企業(yè)從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來(lái)劃分，同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　從2013年12月1日起，非金融企業(yè)從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來(lái)劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　此外，近年來(lái)我國(guó)的信托產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，信托財(cái)產(chǎn)規(guī)模和收益水平不斷提高，一些非金融類的企業(yè)，如工業(yè)企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)等將閑置的資金到銀行或者信托公司去購(gòu)買信托類理財(cái)產(chǎn)品。比如：廈門一家主營(yíng)商場(chǎng)、酒店設(shè)計(jì)的企業(yè)通過(guò)某信托投資公司將資金借與一家A公司使用，信托產(chǎn)品的條款中規(guī)定了預(yù)期年化收益率，A公司將按照信托計(jì)劃履行相關(guān)義務(wù)，按期支付利息和歸還本金，而A公司在財(cái)務(wù)核算中一般也將該筆利息支出費(fèi)用化。在這種情況下，即使A公司因?yàn)榻?jīng)營(yíng)情況不佳，沒(méi)有按計(jì)劃約定履行甚至造成設(shè)計(jì)公司本金虧損，也應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。