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非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)勿忘繳納營業(yè)稅

2014-02-24 09:17 來源:中國稅務(wù)報   我要糾錯 | 打印 | | |

  前不久,海南椰島(集團(tuán))股份有限公司發(fā)布《關(guān)于稅務(wù)行政處理事項的公告》,稱因公司于2009年~2011年期間出售三安光電小非(即小部分解禁的限售股),海南省地稅局稽查局要求公司繳納營業(yè)稅、附加稅費(fèi)合計21395486.15元,同時加收滯納金11157511.62元,并處相應(yīng)罰款。就上述問題,海南椰島擬申請行政復(fù)議。近段時間,一些企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)未繳營業(yè)稅被調(diào)查、處理的案例頻出,出售限售股僅是其中之一,相關(guān)企業(yè)遭受較大經(jīng)濟(jì)損失。如何防范涉稅風(fēng)險,成為從事金融業(yè)務(wù)企業(yè)面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

  多地稅務(wù)機(jī)關(guān)對限售股轉(zhuǎn)讓征營業(yè)稅

  在非金融企業(yè)從事的金融業(yè)務(wù)中,轉(zhuǎn)讓限售股是其中之一。近一段時間,企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股是否繳納營業(yè)稅成為網(wǎng)上熱議的話題,原因是多地的稅務(wù)機(jī)關(guān)開始對限售股轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。

  中稅咨詢集團(tuán)稅務(wù)專家周長偉介紹,目前,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股是否征收營業(yè)稅,執(zhí)法口徑不一致,通常有兩種做法。

  第一種做法是明確規(guī)定按照企業(yè)買賣金融商品征收營業(yè)稅。

  一些稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布公告,明確股票轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅的問題。

  天津市地稅局發(fā)布《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅買入價確定有關(guān)問題的公告》(天津市地方稅務(wù)局公告2013年第4號),就股票轉(zhuǎn)讓收入計算繳納營業(yè)稅買入價的確定有關(guān)問題公告如下:1.納稅人在依法設(shè)立的證券交易所或者國務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易所購買的股票,以實(shí)際購買成交價為買入價。 2.納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股票,以該公司獲準(zhǔn)上市后首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價為買入價。買入價的扣除憑證為股份公司首次公開發(fā)行股票的招股說明書。

  浙江省地稅局發(fā)布《關(guān)于明確股票轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅買入價有關(guān)問題的公告》(浙江省地方稅務(wù)局公告2013年第15號),就明確股票轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅買入價有關(guān)問題公告如下:1.納稅人在依法設(shè)立的證券交易所或者國務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易所購買的股票,以實(shí)際購買成交價為買入價,不得包括購進(jìn)股票過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。2.納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股票,以該公司獲準(zhǔn)上市后首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價為買入價。買入價的扣除憑證為股份公司首次公開發(fā)行股票的招股說明書。

  廈門市地稅局發(fā)布的《廈門市營業(yè)稅差額征稅管理辦法(2013)》廈門市地方稅務(wù)局公告〔2013〕3號也作出了類似的規(guī)定。

  一些稅務(wù)機(jī)關(guān)則通過個案批復(fù)的方式,明確轉(zhuǎn)讓限售股要征收營業(yè)稅。

  《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于福建新大陸科技集團(tuán)有限公司等企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(閩地稅函〔2013〕138號)規(guī)定:“新大陸集團(tuán)與新大陸生物減持登記在公司名下的限售股,屬于企業(yè)買賣金融商品行為,根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條 第(四)項和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條第一款規(guī)定,應(yīng)按轉(zhuǎn)讓金融商品征收營業(yè)稅。”

  海南省地稅局則通過對海南椰島(集團(tuán))股份有限公司轉(zhuǎn)讓限售股的案例,昭示海南對限售股轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。

  記者了解到,湖南省長沙市地稅局對限售股轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅開展了清理工作,截至2013年12月31日,全市共清理限售股企業(yè)301戶,查補(bǔ)營業(yè)稅17805萬元,已入庫營業(yè)稅10286萬元。

  第二種做法是企業(yè)繳稅就收,不繳也不管,責(zé)任屬于企業(yè)。這只是個別稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法。

  周長偉認(rèn)為,之所以會出現(xiàn)上述兩種做法,其根源是稅收政策撞車,國家層面上又沒有明確的規(guī)定。因為限售股買的環(huán)節(jié)還是股權(quán),不屬于金融商品,賣的環(huán)節(jié)是股票,屬于金融商品。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅〔2002〕191號)規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。但按照營業(yè)稅暫行條例及細(xì)則的規(guī)定,對企業(yè)減持限售股應(yīng)按轉(zhuǎn)讓金融商品征收營業(yè)稅。

  北京大信中和稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)總監(jiān)杜雅蘭認(rèn)為,從營業(yè)稅暫行條例及其細(xì)則分析,納稅人從事外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),都要繳納營業(yè)稅。股票屬于有價證券,需要在二級市場交易,即需要有股票的買和賣的行為。限售股也是股票,只是上市流通的時間受政策限制。

  拿海南椰島案例來說,在“三安光電”上市前,如果海南椰島(集團(tuán))股份有限公司轉(zhuǎn)讓持有的“三安光電”公司股權(quán),應(yīng)適用財稅〔2002〕191號文件“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅”的規(guī)定。在“三安光電”公司上市后,海南椰島(集團(tuán))股份有限公司持有的股權(quán)表現(xiàn)形式轉(zhuǎn)化為限售的股票,不再適用財稅〔2002〕191號“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅”的規(guī)定,應(yīng)按金融商品買賣業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅。

  業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)限售股轉(zhuǎn)讓是否征收營業(yè)稅執(zhí)法口徑不統(tǒng)一,解釋混亂,給稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法帶來了風(fēng)險,使納稅人無所適從,急切盼望有關(guān)部門盡快發(fā)文明確企業(yè)限售股轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅政策。

  企業(yè)從事其他金融業(yè)務(wù)也要繳納營業(yè)稅

  有統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,2013年,A股上市公司投向銀行理財產(chǎn)品的資金超600億元,發(fā)放的委托貸款超過300億元。

  隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,非金融企業(yè)對金融業(yè)務(wù)趨之若鶩,企業(yè)融資渠道從單一向多元轉(zhuǎn)變,非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)的情況越來越普遍。福建省地稅局相關(guān)人士指出,福建以實(shí)業(yè)為主的上市公司介入金融業(yè)務(wù)已經(jīng)蔚為壯觀,隨著金融業(yè)務(wù)盈利水平不斷提升,上市公司借金融業(yè)務(wù)的公允價值調(diào)節(jié)業(yè)績、放大財務(wù)杠桿、做大市值的行為也逐漸普遍。福建省地稅局提醒納稅人,非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅,適用稅率為5%.相關(guān)非金融企業(yè)必須關(guān)注其從事金融業(yè)務(wù)的營業(yè)稅風(fēng)險。

  非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)最為常見的就是企業(yè)間借款,借款未繳營業(yè)稅成為被處罰的“重災(zāi)區(qū)”。

  記者在采訪中了解到,不久前福建一家集團(tuán)公司旗下的某假日酒店收到了稅務(wù)局發(fā)來的罰款通知書,不禁傻了眼。原來,該集團(tuán)旗下的某石化機(jī)械廠由于原材料價格上漲、市場景氣度下降等原因,出現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)不靈的情況。經(jīng)過考慮,集團(tuán)決定,石化機(jī)械廠向假日酒店借入資金1億元作為周轉(zhuǎn)之用,酒店向機(jī)械廠收取1000萬元費(fèi)用作為資金占用費(fèi)。然而,在具體操作時,假日酒店因未申報繳納這筆資金占用費(fèi)的營業(yè)稅而被地稅局要求補(bǔ)繳營業(yè)稅50萬元,并繳納相應(yīng)的滯納金50多萬元。

  兩家公司同屬于一個集團(tuán),資金借貸為何還需要繳納營業(yè)稅?酒店的財務(wù)人員鄒先生感到很是納悶。福建省地稅局的相關(guān)人士給企業(yè)做了詳細(xì)解釋:石化機(jī)械廠與假日酒店雖屬于同一集團(tuán),但它們是兩個不同的企業(yè)法人,借用資金周轉(zhuǎn)并且收取資金占用費(fèi)的行為不能視作內(nèi)部資金調(diào)撥,而是企業(yè)與企業(yè)之間的資金借用,資金占用費(fèi)就相當(dāng)于利息。按照稅法規(guī)定,利息收入應(yīng)征營業(yè)稅,所以取得的這筆資金占用費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)稅。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知〉》(國稅函發(fā)〔1995〕156號)明確:根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定,貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍,而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。因此,不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位,只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,取得的收入(無論以何種名義)應(yīng)為利息收入,按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。因此,假日酒店取得的這筆資金占用費(fèi)收入,應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目5%的稅率繳納營業(yè)稅。

  企業(yè)買賣金融商品未繳營業(yè)稅也時常被罰。

  近段時間,有少數(shù)企業(yè)因為炒股未申報繳納營業(yè)稅,受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。經(jīng)了解,這些企業(yè)并非故意不申報納稅,而是根本就不知道炒股需要繳納營業(yè)稅。在一般的情況下,金融保險業(yè)營業(yè)稅征稅范圍中的貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、保險等業(yè)務(wù),是由特定的機(jī)構(gòu)或者企業(yè)去做的,也就是由銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)去完成的,但是現(xiàn)在的情形是,越來越多的非金融企業(yè)有投資業(yè)務(wù)了,有些就是在二級市場買賣股票、債券等。

  企業(yè)炒股要繳納營業(yè)稅,那么在操作過程中如何確定計稅依據(jù)呢?

  在2013年12月1日前,對于金融機(jī)構(gòu)的政策是同一大類的以1年為期限進(jìn)行正負(fù)差抵補(bǔ),年末仍為負(fù)數(shù)的可以申請退稅。但是對于非金融企業(yè)來說,如何進(jìn)行處理和操作,現(xiàn)在還沒有一個明確的規(guī)定,可以參照金融企業(yè)的稅收政策執(zhí)行。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2002〕9號)第十四條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)第三條第(九)項的規(guī)定,金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品的營業(yè)稅征管,實(shí)際上是以一個會計年度內(nèi)的匯總所得確定計稅營業(yè)額,若一個會計年度內(nèi)出現(xiàn)虧損,則無須繳納營業(yè)稅,但虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度;只有一個會計年度內(nèi)整體出現(xiàn)贏利,就該贏利征收營業(yè)稅。因此,非金融企業(yè)買賣股票可在同一會計年度末,將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅,如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅,但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一個會計年度。

  按照上述規(guī)定,在2013年12月1日前,非金融企業(yè)從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分,同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差,在同一個納稅期內(nèi)可以相抵,相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的,可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵,但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

  從2013年12月1日起,非金融企業(yè)從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分,統(tǒng)一歸為“金融商品”,不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差,在同一個納稅期內(nèi)可以相抵,按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的,可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵,但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

  此外,近年來我國的信托產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速,信托財產(chǎn)規(guī)模和收益水平不斷提高,一些非金融類的企業(yè),如工業(yè)企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)等將閑置的資金到銀行或者信托公司去購買信托類理財產(chǎn)品。比如:廈門一家主營商場、酒店設(shè)計的企業(yè)通過某信托投資公司將資金借與一家A公司使用,信托產(chǎn)品的條款中規(guī)定了預(yù)期年化收益率,A公司將按照信托計劃履行相關(guān)義務(wù),按期支付利息和歸還本金,而A公司在財務(wù)核算中一般也將該筆利息支出費(fèi)用化。在這種情況下,即使A公司因為經(jīng)營情況不佳,沒有按計劃約定履行甚至造成設(shè)計公司本金虧損,也應(yīng)繳納營業(yè)稅。

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