一般納稅人取得異常增值稅扣稅憑證如何處理

最近經(jīng)常接到會員咨詢異常增值稅扣稅憑證的問題，明明當(dāng)時認(rèn)證時是正常的發(fā)票，可過了一段時間，就接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，說前期認(rèn)證的某張發(fā)票是異常發(fā)票，讓做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，個別單位還補(bǔ)繳了稅款，并被加收滯納金。針對這個問題，正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家老顧給大家梳理一部分政策，供大家參考一下，了解一下關(guān)于一般納稅人取得異常增值稅扣稅憑證應(yīng)該如何處理。

其一，大家應(yīng)該了解，目前在防偽稅控系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)版中有雙向比對功能，即：通過認(rèn)證環(huán)節(jié)將要認(rèn)證的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行自動比對，發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)（該類發(fā)票稱為“認(rèn)證時失控發(fā)票”）；通過每天新增的失控發(fā)票數(shù)據(jù)與前期已認(rèn)證相符的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)自動比對，發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)（該類發(fā)票稱為“認(rèn)證后失控發(fā)票”）。

具體是：

1、納稅人使用增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息企業(yè)端采集系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證時，認(rèn)證結(jié)果下發(fā)后系統(tǒng)自動將認(rèn)證的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行自動比對，屬于失控發(fā)票的，系統(tǒng)將認(rèn)證結(jié)果記錄為“認(rèn)證時失控發(fā)票”。

2、通過每天新增的失控發(fā)票數(shù)據(jù)、撤消失控發(fā)票數(shù)據(jù)與前期已認(rèn)證相符的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)自動比對，發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)，系統(tǒng)將認(rèn)證結(jié)果記錄為“認(rèn)證后失控發(fā)票”。

對于認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“認(rèn)證時失控發(fā)票”和“認(rèn)證后失控發(fā)票”經(jīng)檢查確屬失控發(fā)票的，不得作為增值稅扣稅憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)會移送稽查部門作為案源進(jìn)行查處。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯誤造成的，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯誤造成的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

其二，購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

其三，關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的處理，增值稅一般納稅人取得此類異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。

對于接受的認(rèn)證后失控發(fā)票，由于公司未收到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，因而無法得知所取得的有關(guān)發(fā)票已經(jīng)失控，未及時對這些發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。在以后期間收到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，對這些發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，修改相應(yīng)所屬期的增值稅申報表時，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳稅款并加收滯納金。

現(xiàn)行《稅收征管法》第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。第五十二條規(guī)定：因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。

參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1240號）規(guī)定：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

從上述規(guī)定來看，對于企業(yè)取得失控發(fā)票如果已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳已抵扣稅款，但是加收滯納金卻缺少法律依據(jù)。

| 作者：老顧（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）