一般納稅人取得稅務機關代開的專用發(fā)票是否可以抵扣進項稅

　　問：一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進貨物，取得小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票不能抵扣進項稅，那么如果取得稅務機關代小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票是否可以抵扣進項稅？

　　答：可以抵扣。代開的專用發(fā)票上的稅率是4%或6%，一般納稅人以此專用發(fā)票作為扣稅憑證。稅法規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)及企業(yè)性單位，在發(fā)生增值稅應稅貨物或應稅勞務的銷售行為后，可以由稅務所代開專用發(fā)票。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領購使用專用發(fā)票。此項規(guī)定便利了稅務機關對小規(guī)模納稅人的征收管理，有利于加強專用發(fā)票的管理。但是，如果一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進貨物不能取得專用發(fā)票，就無法抵扣進項稅額，這對小規(guī)模納稅人的銷售會產(chǎn)生一定的不利影響。這種影響主要存在于小規(guī)模企業(yè)。為了既有利于加強專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模企業(yè)的銷售，國家稅務總局發(fā)布《關于由稅務所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》（國稅明電[1994]023號）規(guī)定了由稅務所為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票的辦法：

　　（1）稅務所代開專用發(fā)票的范圍。稅務所代開專用發(fā)票的范圍僅限于能夠認真履行納稅義務的小規(guī)模企業(yè)。小規(guī)模企業(yè)銷售貨物或應稅勞務，經(jīng)縣（市）國家稅務局批準后可由稅務所代開專用發(fā)票；對于其他小規(guī)模納稅人，如個體工商業(yè)戶、個人等，不得代開專用發(fā)票。稅務機關應將代開專用發(fā)票的情況詳細登記造冊備查。但銷售免稅貨物中將貨物、應稅勞務銷售給消費者的，以及小額零星銷售，不得代開專用發(fā)票。對于不能認真履行納稅義務的小規(guī)模企業(yè)，也不得代開專用發(fā)票。稅務機關應限期要求小規(guī)模企業(yè)健全會計核算，在限期內會計核算達到要求的，可以認定為一般納稅人，按一般納稅人的規(guī)定計算繳納增值稅；達不到要求的，仍按小規(guī)模納稅人的規(guī)定計算繳納增值稅，但不再代開專用發(fā)票。

　　（2）稅務所代開專用發(fā)票的方法。凡符合代開專用發(fā)票條件的小規(guī)模企業(yè)，在銷售行為發(fā)生后，應向稅務所提出代開專用發(fā)票的申請。稅務機關接到申請后，應先對企業(yè)申請內容進行審核，符合規(guī)定要求的，才給予代開專用發(fā)票。為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票，應在專用發(fā)票“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含其本身應納稅額的單價和銷售額：“稅率”欄填寫增值稅征收率6％或4％：“稅額”欄填寫該筆經(jīng)濟業(yè)務的應納稅額，即按銷售額依照6％或4％征收率計算的增值稅額。一般納稅人取得由稅務所代開的專用發(fā)票后，以專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額。

　　在2004年12月22日國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于印發(fā)<稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2004]153號），對代開專用發(fā)票作了新的規(guī)定：

　　代開專用發(fā)票統(tǒng)一使用增值稅防偽稅控代開票系統(tǒng)開具。非防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的代開專用發(fā)票不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證。增值稅防偽稅控代開票系統(tǒng)由防偽稅控企業(yè)發(fā)行崗位按規(guī)定發(fā)行。

　　增值稅納稅人申請代開專用發(fā)票時，應填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》（式樣見附件，以下簡稱《申報單》），連同稅務登記證副本，到主管稅務機關稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報繳納稅款，同時繳納專用發(fā)票工本費。

　　稅款征收崗位接到《申報單》后，應對以下事項進行審核：（一）是否屬于本稅務機關管轄的增值稅納稅人；（二）《申報單》上增值稅征收率填寫、稅額計算是否正確。

　　審核無誤后，稅款征收崗位應通過防偽稅控代開票征收子系統(tǒng)錄入《申報單》的相關信息，按照《申報單》上注明的稅額征收稅款，開具稅收完稅憑證，同時收取專用發(fā)票工本費，按照規(guī)定開具有關票證，將有關征稅電子信息及時傳遞給代開發(fā)票崗位。在防偽稅控代開票征稅子系統(tǒng)未使用前暫傳遞紙質憑證。稅務機關可采取稅銀聯(lián)網(wǎng)劃款、銀行卡（POS機）劃款或現(xiàn)金收取三種方式征收稅款。

　　增值稅納稅人繳納稅款后，憑《申報單》和稅收完稅憑證及稅務登記證副本，到代開專用發(fā)票崗位申請代開專用發(fā)票。代開發(fā)票崗位確認稅款征收崗位傳來的征稅電子信息與《申報單》和稅收完稅憑證上的金額、稅額相符后，按照《申報單》、完稅憑證和專用發(fā)票一一對應即“一單一證一票”原則，為增值稅納稅人代開專用發(fā)票。在防偽稅控代開票征稅子系統(tǒng)未使用前，代開票崗位憑《申報單》和稅收完稅憑證代開發(fā)票。

　　代開發(fā)票崗位應按下列要求填寫專用發(fā)票的有關項目：

　　1. “單價”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額；

　　2. “稅率”欄填寫增值稅征收率；

　　3. 銷貨單位欄填寫代開稅務機關的統(tǒng)一代碼和代開稅務機關名稱；

　　4. 銷方開戶銀行及賬號欄內填寫稅收完稅憑證號碼；

　　5. 備注欄內注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。

　　其他項目按照專用發(fā)票填開的有關規(guī)定填寫。

　　增值稅納稅人應在代開專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的財務專用章或發(fā)票專用章。

　　代開專用發(fā)票遇有填寫錯誤、銷貨退回或銷售折讓等情形的，按照專用發(fā)票有關規(guī)定處理。稅務機關代開專用發(fā)票時填寫有誤的，應及時在防偽稅控代開票系統(tǒng)中作廢，重新開具。代開專用發(fā)票后發(fā)生退票的，稅務機關應按照增值稅一般納稅人作廢或開具負數(shù)專用發(fā)票的有關規(guī)定進行處理。對需要重新開票的，稅務機關應同時進行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補；對無需重新開票的，按有關規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款。

　　為增值稅納稅人代開的專用發(fā)票應統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，第五聯(lián)代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。

　　代開專用發(fā)票崗位領用專用發(fā)票，經(jīng)發(fā)票管理部門負責人批準后，到專用發(fā)票發(fā)售窗口領取專用發(fā)票，并將相應發(fā)票的電子信息讀入防偽稅控代開票系統(tǒng)。

　　代開專用發(fā)票崗位應在每月納稅申報期的第一個工作日，將上月所開具的代開專用發(fā)票數(shù)據(jù)抄取、傳遞到防偽稅控報稅系統(tǒng)。代開專用發(fā)票的金稅卡等專用設備發(fā)生故障的，稅務機關應使用留存的專用發(fā)票第五聯(lián)進行掃描補錄。代開發(fā)票崗位應妥善保管代開專用發(fā)票數(shù)據(jù)，及時備份。稅務機關應按月對代開專用發(fā)票進行匯總統(tǒng)計，對代開專用發(fā)票數(shù)據(jù)通過增值稅計算機稽核系統(tǒng)比對后屬于滯留、缺聯(lián)、失控、作廢、紅字缺聯(lián)等情況，應及時分析，查明原因，按規(guī)定處理，確保代開專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)采集的完整性和準確性。