一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額、補稅和罰款政策解析

現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

由此可見，目前對偷稅的處罰是比較嚴(yán)厲的。那么對增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅行為，如何計算確定其增值稅偷稅額以及如何補稅、罰款呢？關(guān)于這個最近咨詢比較多的問題，老顧給大家梳理了一下相關(guān)的政策，主要涉及國稅發(fā)[1998]66號和國稅函[1999]739號，希望大家能夠了解并掌握。

一、關(guān)于偷稅數(shù)額的確定

1、由于目前增值稅制采取購進(jìn)扣稅法計稅，一般納稅人有偷稅行為，其不報、少報的銷項稅額或者多報的進(jìn)項稅額，即是其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額。因此，偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項稅額的不報、少報部分或者進(jìn)項稅額的多報部分確定。如果銷項、進(jìn)項均查有偷稅問題，其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項偷稅數(shù)額之和。

2、納稅人如果采用賬外經(jīng)營手段偷稅，即購銷活動均不入賬，其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額即偷稅額為賬外經(jīng)營部分的銷項稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進(jìn)項稅額后的余額。已銷貨物的進(jìn)項稅額按下列公式計算：

已銷貨物進(jìn)項稅額=賬外經(jīng)營部分購貨的進(jìn)項稅額-賬外經(jīng)營部分存貨的進(jìn)項稅額

3、納稅人賬外經(jīng)營部分的銷售額（計稅價格）難以核實的（假設(shè)無近期同類價格），應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條第（三）項規(guī)定按組成計稅價格核定其銷售額。

即按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率是由國家稅務(wù)總局確定的。

上述第一條規(guī)定是比較容易理解的，金額的計算和確定也比較明確。對于第二條和第三條中關(guān)于銷售額和銷項的稅額確定也比較好掌握，那么對于賬外經(jīng)營部分購貨的進(jìn)項稅額該如何確定呢？

首先是必須有合法扣稅憑證才能抵扣，但是沒有認(rèn)證的話是否可以抵扣呢？

國稅發(fā)[1998]66號和國稅函[1999]739號發(fā)文的時間比較早，文件中并沒有明確關(guān)于認(rèn)證的規(guī)定，參考國稅函[2005]763號規(guī)定，考慮到納稅人采用賬外經(jīng)營手段進(jìn)行偷稅，其取得的賬外經(jīng)營部分防偽稅控專用發(fā)票，未按規(guī)定的時限進(jìn)行認(rèn)證，或者未在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，因此，不得抵扣其賬外經(jīng)營部分的銷項稅額。

二、關(guān)于稅款的補征

偷稅款的補征入庫，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理，即：根據(jù)檢查核實后一般納稅人當(dāng)期全部的銷項稅額與進(jìn)項稅額（包括當(dāng)期留抵稅額），重新計算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額。

三、關(guān)于罰款

對一般納稅人偷稅行為的罰款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計算確定偷稅數(shù)額，以偷稅數(shù)額為依據(jù)，由稅務(wù)機關(guān)處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

| 作者：顧老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）