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納稅檢查后企業(yè)應(yīng)該如何調(diào)賬

來源: 編輯: 2008/10/20 15:34:20 字體:

  根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅日?;檗k法》規(guī)定,增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后,凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目;待全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后,應(yīng)結(jié)出本賬戶余額,并對該余額進(jìn)行處理,處理之后,本賬戶無余額。

  值得關(guān)注的是,按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知》的規(guī)定,偷稅款的補(bǔ)征入庫,應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理。即:根據(jù)檢查核實(shí)后納稅人當(dāng)期全部的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額(包括當(dāng)期留抵稅額),重新計算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額,若應(yīng)納稅額為正數(shù),應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理,若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額。因此,對于該文所述企業(yè)在8月份少記的收入造成漏記的增值稅,不管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度會計決算編報之前還是之后進(jìn)行,都應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”科目。該科目的余額按照以上所述的原則進(jìn)行處理,不能以稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度會計報表決算之后進(jìn)行的,作為直接補(bǔ)稅的依據(jù)。

  根據(jù)應(yīng)付稅款的規(guī)定,涉及企業(yè)所得稅的,還應(yīng)設(shè)立“所得稅”科目,該科目借方反映企業(yè)根據(jù)納稅所得計算出的所得稅額,貸方反映稅收減免或退回的所得稅額。該科目余額在借方,月末應(yīng)將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。

  “以前年度損益調(diào)整”科目屬于損益類科目。核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。其借方發(fā)生額,反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費(fèi)用而調(diào)整以前年度損益的數(shù)額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少記收益、多計費(fèi)用調(diào)整以前年度損益的數(shù)額。在處理補(bǔ)或退所得稅等有關(guān)項(xiàng)目后,企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,該科目無余額。

  例:某生產(chǎn)機(jī)電產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)上年度8月份售給甲廠A產(chǎn)品200件,售價總額250000元,成本總額160000元,企業(yè)作如下分錄:

  借:銀行存款250000

    貸:其他應(yīng)付款——甲廠250000

  借:其他應(yīng)付款——甲廠160000

    貸:庫存商品——A產(chǎn)品160000

  不通過“銷售收入”賬戶,漏繳了增值稅(銷項(xiàng)稅額)42500元,同時也少實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤47500元(207500-160000)。

  第一步:如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算編報之前進(jìn)行的,因上年度尚未結(jié)賬,可根據(jù)正常的會計核算程序,直接調(diào)整上年度賬項(xiàng),應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算產(chǎn)品(商品)的銷售收入,通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算產(chǎn)品(商品)銷售成本,同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品(商品)的銷售利潤。

  其賬務(wù)調(diào)整分錄為(250000元應(yīng)是含稅售價總額,應(yīng)化為不含稅售價):

  1.計入收入

  借:銀行存款250000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品213675

      應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整36325(213675×17%)

  2.結(jié)轉(zhuǎn)成本

  借:主營業(yè)務(wù)成本160000

    貸:庫存商品-A產(chǎn)品160000

  3.將收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

  借:主營業(yè)務(wù)收入213675

    貸:本年利潤213675

  借:本年利潤160000

    貸:主營業(yè)務(wù)成本160000

  4.計算企業(yè)所得稅該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)利潤為213675-160000=53675元,應(yīng)交企業(yè)所得稅53675×33%=17713元。

  借:所得稅費(fèi)用17713

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅17713

  上交時,

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅17713

    貸:銀行存款17713

  5.結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅費(fèi)用”科目

  借:本年利潤17713

    貸:所得稅費(fèi)用17713

  6.將“本年利潤”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目

  借:利潤分配——未分配利潤35962

    貸:本年利潤35962(213675-160000-17713)

  第二步:如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算后進(jìn)行的,且影響上年利潤的項(xiàng)目,由于企業(yè)上年度已結(jié)賬,所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶,凡涉及調(diào)整會計利潤的,不能通過正常的會計核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋笨颇窟M(jìn)行調(diào)整,而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

  1.依該例紅字沖銷分錄不變,調(diào)整分錄如下:

  借:銀行存款250000

    貸:以前年度損益調(diào)整213675

      應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整36325(213675×17%)

  借:以前年度損益調(diào)整160000

    貸:庫存商品——A產(chǎn)品160000

  2.計算企業(yè)所得稅

  借:以前年度損益調(diào)整17713

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅17713

  3.上交時

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅17713

    貸:銀行存款17713

  4.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目

  借:利潤分配——未分配利潤35962

    貸:以前年度損益調(diào)整35962

  企業(yè)出現(xiàn)以前期間的重大會計差錯,如果影響損益,應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益,會計報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也一并調(diào)整。如查出以前年度增加利潤的,即企業(yè)少提了法定盈余公積金和法定公益金,應(yīng)調(diào)整期初留存收益,借記“利潤分配——未分配利潤”科目,貸記“盈余公積”科目;如查出以前年度減少利潤的,即企業(yè)多提了法定盈余公積金和法定公益金,應(yīng)借記“盈余公積”科目,貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。

責(zé)任編輯:鬼谷子

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