補(bǔ)繳以前年度增值稅可以稅前扣除嗎

　　問：我企業(yè)因稅務(wù)檢查補(bǔ)繳2012年增值稅，請(qǐng)問補(bǔ)繳的增值稅可以所得稅前扣除嗎？對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅，如何確認(rèn)增值稅金額？如何做會(huì)計(jì)處理？ 查補(bǔ)的所得稅可以彌補(bǔ)以前年度虧損嗎？

　　答：1、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目范圍中"稅金"的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定，稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。而原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條第三款規(guī)定，稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。因此增值稅是價(jià)外稅它本身不在利潤(rùn)中反映，因此所得稅前不能扣除。

　　2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]66號(hào)）第二條規(guī)定："關(guān)于稅款的補(bǔ)征：偷稅款的補(bǔ)征入庫(kù)，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理，即：根據(jù)檢查核實(shí)后一般納稅人當(dāng)期全部的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額（包括當(dāng)期留抵稅額），重新計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額。

　　3、《增值稅日?；檗k法》（國(guó)稅發(fā)[1998]44號(hào)）規(guī)定："增值稅檢查調(diào)賬方法：增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立'應(yīng)交稅金？增值稅檢查調(diào)整'專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理：

　　1.若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按貸方余額數(shù)，借記'應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）'科目，貸記本科目。

　　2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅金－未交增值科目。

　　3.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅科目。

　　4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記應(yīng)交稅金-未交增值稅科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅金－未交增值科目。

　　3.若本賬戶余額在貸方，'應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅'賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記'應(yīng)交稅金？？應(yīng)交增值稅'科目。

　　4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。

　　4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）對(duì)查增應(yīng)納稅所得允許彌補(bǔ)以前年度虧損進(jìn)行了明確。公告第一條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

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