一、會(huì)計(jì)核算規(guī)定及會(huì)計(jì)處理
1、會(huì)計(jì)處理規(guī)定
財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)：賬務(wù)處理
（九）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。
按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。
2、會(huì)計(jì)處理
1）企業(yè)2017年5月初次購(gòu)入稅控設(shè)備820元，取得增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)管理制度，稅控設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算的，殘值為0，按5提計(jì)提折舊。作賬如下：
購(gòu)置時(shí)，
借：固定資產(chǎn)820
貸：銀行存款 820
6月計(jì)提折舊，
借：管理費(fèi)用13.67
貸：累計(jì)折舊13.67
同進(jìn)作賬，
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款13.67（小規(guī)模納稅人科目為應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅）
貸：管理費(fèi)用 13.67
2）根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)管理制度，稅控設(shè)備計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的，作賬如下
購(gòu)置時(shí)作賬，
借：管理費(fèi)用 820
貸：銀行存款 820
同時(shí)作賬，
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款820（小規(guī)模納稅人科目為應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅）
貸：管理費(fèi)用 820
3、實(shí)操提示：
1）一般企業(yè)財(cái)務(wù)軟件在會(huì)計(jì)報(bào)表取數(shù)的公式設(shè)置時(shí)，管理費(fèi)用可能只取借方數(shù)，這種情況下，管理費(fèi)用貸方數(shù)需要以借方的負(fù)數(shù)反映，分錄實(shí)際要寫成，
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款13.67(820) （小規(guī)模納稅人科目為應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅）
借：管理費(fèi)用 -13.67（-820）
2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，稅款的抵減，是通過“應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅”核算，分錄要寫成，
借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 13.67（820）（小規(guī)模納稅人科目為應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅）
借：管理費(fèi)用 -13.67（-820）
二、納稅申報(bào)表的填寫
以一般納稅人5月首次購(gòu)置稅控設(shè)備820元，取得增值稅專用發(fā)票，一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用為例：
1、申報(bào)時(shí)，先填寫增值稅月（季）度申報(bào)表的附表四“稅額抵減情況表”如下：
增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）
（稅額抵減情況表）
2、填寫附表“增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表”如下：
增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表
3、填寫納稅申報(bào)主表
購(gòu)置稅控設(shè)備抵減增值稅的金額反映在主表第23欄“應(yīng)納稅額減征額”處。如果附表的數(shù)不能自動(dòng)轉(zhuǎn)入本欄，需要在本月數(shù)列填入820元。
三、稅收政策解讀
財(cái)稅【2012】15號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》規(guī)定：一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
文件明確企業(yè)購(gòu)買稅控設(shè)備時(shí)可全額抵減增值稅的條件有：
1、首次購(gòu)買稅控設(shè)備；
2、稅控設(shè)備主要是指：金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；
3、購(gòu)置時(shí)取得增值稅專用發(fā)票；
4、本期抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，一直到抵減完。本期抵減不完的，附表四“稅額抵減情況表”、“增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表”的“本期實(shí)際抵減稅額”和主表第23行“應(yīng)納稅額減征額”填寫的是實(shí)際可抵減的金額，差額結(jié)轉(zhuǎn)到附表四“稅額抵減情況表”、“增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表”的“期末余額”列。
企業(yè)發(fā)生稅控維護(hù)費(fèi)的財(cái)稅處理比照首次購(gòu)置稅備的處理。
| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家組）
