某某公司由于前期經(jīng)營狀況良好，在聚焦主業(yè)的同時，也想把閑置的剩余資金利用起來，于是購買了一些地方政府債券和其他上市公司的股票。公司原本以為，投資收益都是免征企業(yè)所得稅的，不料，前幾天公司財務卻被稅務人員約談補繳企業(yè)所得稅，這是怎么回事呢？
原來，該公司有一項持有不滿12個月的一家上市公司的股票取得的收益沒有繳納企業(yè)所得稅，而該項收益不符合免稅規(guī)定。那企業(yè)投資到底該怎樣繳納企業(yè)所得稅呢？今天小編就為大家講解一番。
問：取得的投資收益需要繳企業(yè)所得稅嗎？
答：企業(yè)因購買國債所得的利息收入、取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益、還有在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，都是免征企業(yè)所得稅的哦。
注意：
居民企業(yè)和非居民企業(yè)取得的上述免稅的投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中華人民共和國主席令［2007］63號第二十六條：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。
《關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》財稅[2011]76號：對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。
《關于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》財稅[2013]5號：一、對企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。二、地方政府債券是指經(jīng)國務院批準，以省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。
問：如果被投資的企業(yè)發(fā)生注銷清算，那從他們注銷清算中分得的剩余資產(chǎn)是不是也都免征企業(yè)所得稅？
答：不是。舉個例子，甲企業(yè)2014年對乙企業(yè)權益性投資1000萬元，2017年乙企業(yè)停止經(jīng)營活動進行清算，2017年末，甲企業(yè)分得1500萬元，其中200萬元是從乙企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中分得的部分，那么這200萬元就被確認為因股權投資關系從被投資單位稅后利潤中分配取得的投資所得，免征企業(yè)所得稅。剩下的1300萬元是甲企業(yè)的投資返還和投資回收，應沖減投資計稅成本，也就是減去1000萬元，那么剩下的300萬元應確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是要繳納企業(yè)所得稅的哦。
政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
問：如何確定投資成本呢？
答：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資而形成的資產(chǎn)。
注意：
企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。
非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅處理規(guī)定：1、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。2、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。3、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。4、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，可按上述第3條規(guī)定將股權的計稅基礎一次調(diào)整到位。企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。5、上述所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
問：如果投資不慎投虧了，是不是可以作為損失直接在稅前扣除？
答：企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。下列所述的股權和債權不得作為損失在稅前扣除：
（1）債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；
（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；
（3）行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；
（4）企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?
（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；
（6）其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。另外，投資損失還需要有相關證據(jù)材料進行確認哦。
政策依據(jù)：企業(yè)債權投資損失應依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關證據(jù)材料確認。部分情況下的債權投資損失，還應出具相關證據(jù)材料，具體情況和證據(jù)材料可查閱《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務總局公告［2011］25號第四十條一到六款。
《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第四十一條：企業(yè)股權投資損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：
（一）股權投資計稅基礎證明材料；
（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位的行政處理決定文件；
（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；
（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；
（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；
（八）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。
| 來源：廈門國稅微宣傳
