某某公司由于前期經(jīng)營狀況良好，在聚焦主業(yè)的同時，也想把閑置的剩余資金利用起來，于是購買了一些地方政府債券和其他上市公司的股票。公司原本以為，投資收益都是免征企業(yè)所得稅的，不料，前幾天公司財務(wù)卻被稅務(wù)人員約談補繳企業(yè)所得稅，這是怎么回事呢？

原來，該公司有一項持有不滿12個月的一家上市公司的股票取得的收益沒有繳納企業(yè)所得稅，而該項收益不符合免稅規(guī)定。那企業(yè)投資到底該怎樣繳納企業(yè)所得稅呢？今天小編就為大家講解一番。

問：取得的投資收益需要繳企業(yè)所得稅嗎？

答：企業(yè)因購買國債所得的利息收入、取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益、還有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，都是免征企業(yè)所得稅的哦。

注意：

居民企業(yè)和非居民企業(yè)取得的上述免稅的投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中華人民共和國主席令［2007］63號第二十六條：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

《關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》財稅[2011]76號：對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

《關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》財稅[2013]5號：一、對企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。二、地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準，以省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

問：如果被投資的企業(yè)發(fā)生注銷清算，那從他們注銷清算中分得的剩余資產(chǎn)是不是也都免征企業(yè)所得稅？

答：不是。舉個例子，甲企業(yè)2014年對乙企業(yè)權(quán)益性投資1000萬元，2017年乙企業(yè)停止經(jīng)營活動進行清算，2017年末，甲企業(yè)分得1500萬元，其中200萬元是從乙企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中分得的部分，那么這200萬元就被確認為因股權(quán)投資關(guān)系從被投資單位稅后利潤中分配取得的投資所得，免征企業(yè)所得稅。剩下的1300萬元是甲企業(yè)的投資返還和投資回收，應(yīng)沖減投資計稅成本，也就是減去1000萬元，那么剩下的300萬元應(yīng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是要繳納企業(yè)所得稅的哦。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

問：如何確定投資成本呢？

答：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。

注意：

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。

非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅處理規(guī)定：1、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。2、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。3、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。4、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按上述第3條規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。5、上述所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

問：如果投資不慎投虧了，是不是可以作為損失直接在稅前扣除？

答：企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。下列所述的股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（1）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（3）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（4）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

（6）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。另外，投資損失還需要有相關(guān)證據(jù)材料進行確認哦。

政策依據(jù)：企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認。部分情況下的債權(quán)投資損失，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料，具體情況和證據(jù)材料可查閱《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局公告［2011］25號第四十條一到六款。

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第四十一條：企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：

（一）股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位的行政處理決定文件；

（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

| 來源：廈門國稅微宣傳