一、混合銷售的定義
1、營(yíng)改增前：
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
本條所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
2、營(yíng)改增后：
財(cái)稅【2016】36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》
第四十條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
3、“營(yíng)改增”前與“營(yíng)改增”后的區(qū)別：
“營(yíng)改增”前混合銷售是“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”；
“營(yíng)改增”后，原來(lái)的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)已全部改為增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)。“營(yíng)改增”后混合銷售是“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物”。
舉個(gè)例子可以看看兩種口徑的區(qū)別：
“營(yíng)改增”前企業(yè)銷售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)，屬于兼營(yíng)，金額分別列示的，按各計(jì)適用的稅計(jì)繳納增值稅；“營(yíng)改增”后，企業(yè)銷售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)則屬于混合銷售的范圍，需要按混合銷售的規(guī)定繳納增值稅。
總之，判斷的關(guān)鍵是兩種業(yè)務(wù)發(fā)生在“一項(xiàng)銷售行為中”。
二、各地執(zhí)行的口徑：
具體執(zhí)行中，各地是有區(qū)別的。主要分兩種情況，一種是貨物銷售額與服務(wù)銷售額分別核算的，分別適用各自的稅率計(jì)算繳納增值稅；另外一種是“一刀切”的模式，即按財(cái)稅【2016】36號(hào)“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。”
以下是我們整理的一些地方執(zhí)行口徑，供大家參考。
1、分別核算的，分別按各自適用的稅率計(jì)繳增值稅
?河北：
《關(guān)于發(fā)布《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答》的通知》
十五、關(guān)于混合銷售界定的問題
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對(duì)于混合銷售，按以下方法確定如何計(jì)稅：
（一）該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。
（二）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。
（三）企業(yè)不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
?山東：
《全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（七）》
十、鋼構(gòu)等企業(yè)混合銷售問題
既從事鋼結(jié)構(gòu)等的生產(chǎn)銷售，又提供安裝、工程等建筑服務(wù)，判斷其是否屬于混合銷售應(yīng)該把握兩個(gè)原則：一是其銷售行為必須是一項(xiàng)，二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物。因此，對(duì)于鋼構(gòu)等企業(yè)，如果施工合同中分別注明鋼構(gòu)價(jià)款和設(shè)計(jì)、施工價(jià)款的，分別按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅；如果施工合同中未分別注明的，對(duì)于鋼構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照銷售貨物計(jì)算繳納增值稅，對(duì)于建筑企業(yè)購(gòu)買鋼構(gòu)進(jìn)行施工應(yīng)按照建筑服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。
2、按主業(yè)“一刀切”模式：
?河南
《河南省國(guó)稅局營(yíng)改增問題解答（整理）》問題三 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，如何繳納增值稅？
答復(fù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
?安徽
《營(yíng)改增難點(diǎn)熱點(diǎn)問題（綜合類）》
7.銷售貨物并送貨上門,企業(yè)分別計(jì)價(jià)收費(fèi)，是按銷售貨物及送貨服務(wù)（交通運(yùn)輸業(yè)）分別核算，還是按混合銷售都按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅款？
答：按銷售貨物就其收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)提銷項(xiàng)稅。
《營(yíng)改增熱點(diǎn)問題一(普及版)》
14．什么是混合銷售？混合銷售行為如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定， 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
?福建：
《全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)12366知識(shí)庫(kù)問答》
13．什么是混合銷售混合銷售行為如何繳納增值稅
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定， 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
《全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)問題解答20170119》
十四、銷售建筑材料（例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)、門窗加工）同時(shí)提供建筑服務(wù)的，是需要分開簽銷售合同與建筑服務(wù)合同還是可在一份合同中注明，以作為兼營(yíng)區(qū)分依據(jù)未分別注明的從高適用還是按對(duì)方主營(yíng)業(yè)務(wù)劃分或按合同總價(jià)值占比劃分？
答：根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”。因此對(duì)于上述情形，應(yīng)要求納稅人對(duì)銷售貨物部分和建筑安裝部分進(jìn)行分開核算，可在同一合同中分別注明即可，不需簽訂多份合同，未分別核算的，從高適用稅率。
?廣東：
《廣東省建筑服務(wù)增值稅納稅遵從指引（試行 V1.0）》6.混合銷售行為
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨
物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照
銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照
銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，
包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位
和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
?廣西：
《全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)12366知識(shí)庫(kù)問答之二》13．什么是混合銷售？混合銷售行為如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定， 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
?貴州：
《國(guó)家稅務(wù)總局全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)問答之二》7.什么是混合銷售？混合銷售行為如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
?海南：
《全面推開營(yíng)改增政策指引——重點(diǎn)關(guān)注問題解答（五）》一、關(guān)于混合銷售界定的問題
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對(duì)于混合銷售，按以下方法確定如何計(jì)稅：
（1）該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。
（2）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。
?云南：
《12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問題第16期》
3.小規(guī)模納稅人的混合銷售業(yè)務(wù)，如何填寫申報(bào)表？
答：按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅，填寫在主表“貨物及勞務(wù)”；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅，填寫在主表第二列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”。
