《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅(2016)36號)規(guī)定：一般納稅人“購進(jìn)”的旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。主要原因，旅客運輸服務(wù)一般主要接受對象是個人，一般納稅人購買的旅客運輸服務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此不得抵扣。

區(qū)分“購進(jìn)”/“用于”

“購進(jìn)”的旅客運輸服務(wù)，不論是用于不得抵扣項目，還是用于可以抵扣項目,均不得抵扣進(jìn)項稅；

“用于”旅客運輸服務(wù)，并且用于可以抵扣項目，可以抵扣進(jìn)項稅。

坐飛機

公司員工小李，出差乘坐飛機到北京。

分析：屬于購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)，雖然是用于生產(chǎn)經(jīng)營，屬于可以抵扣的項目，但因購進(jìn)的是旅客運輸服務(wù)，所以不得抵扣進(jìn)項稅。

自駕公司車

公司員工小李，出差到北京，駕駛公司自有車輛，一路花費的加油費、過路費等，假設(shè)可以取得增值稅扣稅憑證。

分析：公司并未購進(jìn)旅客運輸服務(wù)，只是將自有的車輛以及花費的各種費用，用于旅客運輸服務(wù)，不屬于購進(jìn)旅客運輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項目，其相關(guān)進(jìn)項稅可以抵扣。

租車自己開

公司員工小李，出差到北京，租賃小汽車一輛，本公司駕駛員開車將其送到北京，一路花費的加油費，過路費等，以及租賃車輛費用，假設(shè)可以取得增值稅扣稅憑證。

分析：公司購進(jìn)的是經(jīng)營租賃服務(wù)，只是將經(jīng)營租賃服務(wù)用于載客行為，但并未“購進(jìn)”旅客運輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項目，其相關(guān)進(jìn)項稅可以抵扣。

租車租司機

公司員工小李，出差到北京，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負(fù)責(zé)一路全部費用，假設(shè)從租賃公司取得增值稅扣稅憑證。

分析：從汽車租賃公司購進(jìn)的是運輸服務(wù)，而且是旅客運輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅。即使用于可以抵扣項目，也不得抵扣進(jìn)項稅。

這里還需注意一個問題，只租賃運輸工具屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)；租賃運輸工具同時提供駕駛?cè)藛T和費用等，屬于交通運輸業(yè)，但類似規(guī)定只出現(xiàn)在水路運輸和航空運輸?shù)�，比如水路運輸中程租、期租，航空運輸中濕租等，其他的運輸形式未明確規(guī)定，實務(wù)中一般根據(jù)上述原則掌握。

租車當(dāng)通勤

公司租賃車輛，用于員工通勤班車，取得租賃費用的增值稅扣稅憑證。

分析：這屬于將租賃費用的進(jìn)項稅用于集體福利，不得抵扣進(jìn)項稅。雖然公司購進(jìn)的不是旅客運輸服務(wù)，但由于用于不得抵扣項目，因此其進(jìn)項稅不允許抵扣。

自有車當(dāng)通勤

公司自有車輛，用于員工通勤班車，同時還用于生產(chǎn)經(jīng)營，如產(chǎn)生的交通費、油費等，取得購買車輛以及其他費用的增值稅扣稅憑證。

分析：財稅【2016】36號文件規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

因此，非專用于集體福利的固定資產(chǎn)，可以抵扣進(jìn)項稅。同時只是將自有車輛等用于旅客運輸服務(wù)，但未購進(jìn)旅客運輸服務(wù)，因此可以抵扣進(jìn)項稅。

其他情況舉例

公司從租賃公司租賃車輛和司機，用于員工通勤班車，同時還用于生產(chǎn)經(jīng)營，如員工交通費等，取得租賃費用的增值稅扣稅憑證。

分析：前提已經(jīng)是購進(jìn)旅客運輸服務(wù)，后面再無分析的必要，肯定不得抵扣進(jìn)頂稅。