近來(lái)看某省會(huì)城市的營(yíng)改增指引，說(shuō)勞務(wù)派遣企業(yè)可以就某一項(xiàng)勞務(wù)派遣行為選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，也即同一增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，一項(xiàng)勞務(wù)派遣可選擇簡(jiǎn)易，一項(xiàng)勞務(wù)派遣可選擇一般。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

我們來(lái)看看營(yíng)改增的開(kāi)篇之作-36號(hào)文：

1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

2、一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

3、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

提出這么幾個(gè)思考的問(wèn)題：A、只要選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，36個(gè)月內(nèi)不許變更，B、比如一個(gè)建筑業(yè)一般納稅人提供“清包工方式的建筑服務(wù)”就可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，未列明的比如包工包料就不可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，C、電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)、文化體育服務(wù)則是納稅人一旦選擇了，就不得變更，

那好，某快遞公司6月1日為A公司、B公司提供了收派服務(wù)，可不可以將向A公司收的款按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，而向B公司收的款按一般計(jì)稅方法呢？不可行的理由如下：

（一）一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更，提供收派服務(wù)，一經(jīng)選擇，不得變更，應(yīng)當(dāng)是所有的收派業(yè)務(wù)，全部選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，而不是此一項(xiàng)收入選擇，另一項(xiàng)收入不選擇，

營(yíng)改增脫胎于原增值稅，請(qǐng)看原增值稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅：

1. 縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。

2. 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3. 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 ( 不含粘土實(shí)心磚、瓦 ) 。

4. 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5. 自來(lái)水。

6. 商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土) 。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

特定貨物其實(shí)與特定應(yīng)稅行為是一回事，只要選擇了一筆收入按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，所有的收入在36個(gè)月內(nèi)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。

（二）但是如果表述為“以清包工方式提供的建筑服務(wù)”，則是對(duì)建筑服務(wù)這項(xiàng)應(yīng)稅行為進(jìn)行了分類，即此項(xiàng)清包工方式提供的服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但另一清包工項(xiàng)目就可以選擇一般計(jì)稅方法，無(wú)獨(dú)有偶財(cái)稅〔2009〕9號(hào)也有相同的表述“一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。”亦即對(duì)銷售規(guī)定類型的固定資產(chǎn)給予了選擇權(quán)。

（三）反向推理，如果派送服務(wù)有的收入按一般計(jì)稅方法，有的按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則征納成本將不勝其煩，36號(hào)文有如下表述：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

試想若這筆收派選擇了簡(jiǎn)易，那筆收派選擇了一般，這個(gè)計(jì)算量得有多大，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本又有多高。

因此是否得出下述結(jié)論，僅供參考：即表述為“提供應(yīng)稅行為”則36個(gè)月內(nèi)該項(xiàng)行為全部按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法執(zhí)行，如表述為“建筑服務(wù)中的甲供、清包工、老項(xiàng)目，銷售不動(dòng)產(chǎn)中的2016年4月30日前取得不動(dòng)產(chǎn)”則僅對(duì)上述符合條件的項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

那么財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）中的勞務(wù)派遣表述，是否可以理解為一旦選擇一項(xiàng)收入為簡(jiǎn)易征收方法，其他的同類收入在36個(gè)月內(nèi)均應(yīng)采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法呢？重在探討！

文章作者：王越